Разходите за обучение на служители характеристики на данъчното облагане

Квалифицираните служители с най-съвременни познания в своята индустрия са активът на компанията, нейният най-ценен ресурс. Ето защо ръководството на предприятието трябва редовно да изпраща своите служители на обучение. Нека разгледаме проблемите на данъчното облагане, свързани с плащането за обучение и преквалификация на специалисти.

Обучението на персонала, професионалното обучение и преквалификация на служителите и повишаването на квалификацията са много актуални за много организации. Както и въпроси за данъчното облагане на разходите, свързани с тези процеси.

В разпоредбите на Кодекса на труда на България (Кодекс на труда на Руската федерация), по-специално в чл. 196 предвижда, че работодателят има право да определя необходимостта от професионално обучение и преквалификация на персонала за собствените си нужди. В същото време той може да провежда професионално обучение, преквалификация, повишаване на квалификацията на работниците и служителите, обучението им по втори професии и др. В предвидените от закона случаи работодателят е длъжен да провежда повишаване на квалификацията на служителите, ако това е условие за извършване на определени видове дейности.

Формите на професионално обучение, преквалификация и повишаване на квалификацията, списъкът на необходимите професии се определят от работодателя, като се вземе предвид становището на представителния орган на служителите. Процедурата за подаване е разписана в чл. 372 от Кодекса на труда на Руската федерация.

Служителите от своя страна съгласно чл. 197 от Кодекса на труда на България имат право на професионално обучение, преквалификация и повишаване на квалификацията, включително обучение по нови специалности.

Това право се упражнява чрез сключване на допълнително споразумение между работника или служителя и работодателя.

Образование и данък върху доходите на физическите лица

Суми на такситеобучението не се облага с данък върху доходите на физическите лица само ако се извършва от българска лицензирана институция. Също така сумите на таксите за обучение в чуждестранна образователна институция с подходящ статут не подлежат на данъчно облагане.

... ако дадена организация компенсира служител за разходи за обучение, които той е платил за своя сметка, сумата за възстановяване на разходите се освобождава от данък върху доходите на физическите лица ...

Ако организацията компенсира на служител разходите за обучение, които той е платил за своя сметка, размерът на възстановяването на разходите в рамките на установените норми се освобождава от данък върху доходите на физическите лица (клауза 3 от член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Като се има предвид, че нормите не са установени от действащото законодателство, работодателят сам определя необходимостта от обучение на служител и установява нормите за възстановяване на разходите за обучение във вътрешен местен документ.

Осигурителни вноски в извънбюджетни фондове

Размерите на таксите за обучение по основни и допълнителни професионални образователни програми, включително за обучение и преквалификация на служители, не подлежат на застрахователни премии. В същото време няма значение (както при данъка върху доходите на физическите лица), по чия инициатива се обучава служителят - на работодателя или на него. Основното е, че обучението се провежда по основни или допълнителни програми в съответствие с държавните стандарти и изисквания.

данък общ доход

Разходите за обучение, професионално обучение и преквалификация на служители на данъкоплатска организация се включват в други разходи, свързани с производството и продажбите, въз основа на параграфи. 23 ал.1 на чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В този случай е необходимо да се спазват две условия, предвидени в параграф 3 на чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Първо, служителите трябва да бъдат обучени на базата наспоразумения с руски образователни институции, които имат държавна акредитация и лиценз.

На второ място, могат да бъдат обучени само специалисти, които са сключили трудов договор с организацията. Възможно е и специално споразумение, според което студентът не по-късно от три месеца след приключване на платеното от фирмата обучение се задължава да сключи трудов договор с нея и да работи най-малко една година.

Но какво ще стане, ако трудовият договор между посоченото физическо лице и данъкоплатеца е прекратен преди изтичането на една година от датата на неговото начало? В този случай работодателят е длъжен да включи в неоперативния доход за отчетния (данъчен) период, в който този трудов договор е прекратен, сумата на таксите за образование, обучение или преквалификация на съответния служител, взети предвид по-рано при изчисляване на данъчната основа (клауза 23, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

...разходите за обучение и преквалификация на персонала се вземат предвид, дори ако служителят е бил изключен поради слаб напредък.

Ако са изминали три месеца и трудовият договор не е сключен, тогава дружеството трябва да включи и таксите за обучение в неоперативни приходи за отчетния (данъчен) период, в който е изтекъл срокът за сключване на този договор.

Доста спорни въпроси са свързани с обучението по време на изпитателния срок. Например дали се вземат предвид разходите за изплащане на стипендия на кандидат, назначен след обучение. Или още по-интересно: вземат ли се предвид такива разходи, ако кандидатът не е преминал изпитателния срок?

Плащане за невежите?

На основание ал. 3 т. 7 чл. 272 от Данъчния кодекс на България се признава датата на извършване на разходите за плащане на трети лица за извършената от тях работа (извършени услуги) при прилагане на метода на начисляване:

дата на сетълменти в съответствие с условията на сключените договори;
датата на представяне на данъкоплатеца на документи, които служат като основа за извършване на изчисления;
последния ден от отчетния (данъчен) период.

За да се признае за данъчни цели печалбата от разходите за обучение, документални доказателства могат да бъдат:

ДДС върху професионалното обучение

Образователните услуги, предоставяни от търговски образователни институции, се облагат с ДДС в размер на 18%. „Входящият“ ДДС, платен на българска образователна институция, може да бъде поискан от организация за приспадане при определени условия (чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация): трябва да бъде подписан акт за предоставяне на съответните услуги и да бъде получена правилно изпълнена фактура, в която е посочен сумата на ДДС.

Не се начислява ДДС върху услугите, предоставяни от образователни организации с нестопанска цел (НПО), разположени на територията на България, за провеждане на образователен и производствен процес, с изключение на консултантските услуги (клауза 14, клауза 2, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

… ако услугите се предоставят от чуждестранна организация на територията на България, то страната ни се признава за място на изпълнението им. Тогава услугите се облагат с ДДС...

Чуждестранна организация не може да извършва дейност чрез място на стопанска дейност и не може да бъде регистрирана като данъкоплатец пред българските данъчни власти. В този случай руската организация, която плаща за обучението на своя служител, ще бъде данъчен агент, задължен да изчисли, удържи и плати в бюджета съответната сума на ДДС в пълен размер.

Това се извършва за сметка на средствата, които се превеждат на чуждестранна организация или други лица по нейно указание, в размер на 18/118 от сумата на плащането. ДДС се плаща едновременно с превода на средства към чужденецобразователна институция. Руска компания, като данъчен агент, има право да приспадне сумата на ДДС, приспадната от дохода на чуждестранна организация и преведена в бюджета, по начина, предвиден в параграф 3 на чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако услугите се предоставят от чужда организация на територията на България, то страната ни се признава за място на тяхното изпълнение. Тогава услугите се облагат с ДДС.

Екатерина Шмелева, експерт на сп. "Консултант"

Практическа енциклопедия на счетоводителя

Всички промени през 2019 г. вече са направени в бератора от експерти.В отговор на всеки въпрос имате всичко необходимо: точен алгоритъм от действия, подходящи примери от реалната счетоводна практика, публикации и примерни документи за попълване.