Счетоводно отчитане на провизии по МСФО

Счетоводното отчитане на резервите в системата на МСФО се ръководи от стандарт 37 „Резерви, условни активи и условни пасиви“.

Въпреки това, някои въпроси, свързани със счетоводното отчитане на провизии, са извън обхвата на МСС 37 и са обхванати от други стандарти. Например, задълженията, произтичащи от договори за строителство, са предмет на IAS 11 Договори, докато задълженията за данък върху дохода се уреждат от IAS 12 Данъци върху дохода.

В допълнение, някои разяснения, издадени от Комитета за разяснения на МСФО (IFRIC), са посветени на счетоводното отчитане на провизии при специални обстоятелства. Например, счетоводното отчитане на провизии за отпадъци от електрическо и електронно оборудване се ръководи от КРМСФО 6 Задължения, произтичащи от участие в специализиран пазар - Отпадъци от електрическо и електронно оборудване. Въпреки това, счетоводното отчитане на провизии, свързани с участие във фонд за възстановяване на околната среда, се ръководи от КРМСФО 5 Права на лихви, произтичащи от фондове за извеждане от експлоатация, възстановяване и възстановяване на околната среда.

Други стандарти могат да се прилагат за счетоводното отчитане и оповестяването на информация за отделни транзакции едновременно с разпоредбите на МСС 37. Например оповестяването на реорганизация, която попада в определението за преустановена дейност, е предмет не само на изискванията на IAS 37, но и на изискванията на IFRS 5 Нетекущи активи, държани за продажба и преустановени дейности.

Ключовите точки относно признаването на резерви в МСФО са посочени по-долу:

Разпоредба („разпоредба“) се признава във връзка със законово или „конструктивно“(подразбиращо се) задължение, произтичащо от някакво събитие в миналото, ако вероятността от изтичане на ресурси за уреждането му е висока и стойността му може да бъде надеждно оценена. По този начин разпоредбите могат да представляват правни задължения или задължения, произтичащи от практиката.
Конструктивно задължение възниква, когато действията на предприятието създават разумно очакване от страна на трети страни, че то ще приеме или изпълни определени задължения.
Сумата, на която се признава провизия, се определя въз основа на „най-добрата оценка“ на очакваните разходи.
В случай на голямо разпространение на възможните резултати, задължението обикновено се оценява по очакваната му стойност.
Провизиите се дисконтират, ако ефектът от дисконтирането е съществен.
Правото на получаване на обезщетение се признава като отделен актив, когато е почти сигурно, че ще бъде получено, като размерът му е ограничен до размера на съответната провизия.
Провизия за бъдещи оперативни загуби не може да бъде призната.
За разходите за преструктуриране не може да се признае провизия, докато не бъде разработен официален план за преструктуриране и всички подробности от плана не бъдат съобщени на засегнатите от предложеното преструктуриране.
Провизии не трябва да се признават за разходите за ремонт или поддръжка на собствени активи, или за бъдещи разходи или загуби по самозастраховане, преди да възникне задължението.
Резервът се създава за суми по обременителни договори.

Резерв, начисляване, задължение

Резервът езадължение на компания, за което има несигурност относно времето или сумата на погасяване.

Натрупването е задължение на компанията да плати за получени от нея стоки или услуги, за които все още не е платила или все още не е получила съответните фактури. В сравнение с провизиите, като цяло има по-малко несигурност относно времето и размера на начисленията.

Пасив е настоящо задължение на предприятие, възникнало в резултат на минали събития, чието уреждане се очаква да доведе до изтичане на ресурси на предприятието.

Изповед

Провизия се признава, когато предприятието има задължение (правно или конструктивно), че е по-вероятно, отколкото не, изпълнението на такова задължение да доведе до изтичане на ресурси, съдържащи икономически ползи, и сумата на задължението може да бъде надеждно оценена. Ако поне едно от тези условия не е изпълнено, резервът не се начислява.

Не е създаден резерв:

Под размера на пропуснатите ползи
Под размера на загубите от оперативна дейност
По отношение на общите бизнес рискове
Съгласно изискванията на новите законодателни актове (бъдещи)
Под разходите, които компанията планира да направи в бъдеще за извършване на бизнес
За ремонт и поддръжка на собствени активи, а.с тези разходи са свързани с бъдещото използване на споменатите активи (дори ако такива ремонти са законово изискване)
По отношение на разходите за подмяна на онези елементи от оборудването, които ще бъдат напълно изразходвани в производствения процес
По отношение на възможни рискове от данък върху дохода (записани като текущи данъчни задължения)

Оценка

При оценката на резервите е важноуверете се, че един и същ риск не влияе два пъти върху размера на провизията. По-специално, когато се изчислява настоящата стойност на бъдещи парични потоци, корекцията за риск или променя размера на бъдещите потоци, или се взема предвид при определяне на дисконтовия процент.

За изчисляване на размера на провизията могат да се използват различни методи за оценка. При условие, че всички възможни резултати и свързаните с тях вероятности могат да бъдат определени, най-добрата оценка на резерва може да бъде:

най-вероятният резултат. С този метод най-вероятният размер на задължението ще бъде признат за най-добра оценка. Този метод обаче има своите недостатъци. Например, ако резултатът с нулево задължение е най-вероятният, но има други много вероятни резултати, използването на такъв метод може да доведе до неоправдано подценяване на провизията. Няма да има провизии в баланса, ако има достатъчно висока вероятност за бъдещи изходящи потоци на икономически ползи;
максимален възможен резултат. Недостатъкът на този метод е възможността за прекомерно натрупване на резерви поради относително ниската вероятност за резултат, при който размерът на задължението ще бъде максимален;
минималната стойност от извадката. Широкото използване на този метод може да доведе до големи несъответствия в оценките на запасите;
очаквана стойност. При използването на този метод се вземат предвид всички възможни резултати. Методът е най-подходящ за оценка на достатъчно голям брой еднородни изисквания.

Конкретният метод за оценка на провизията се избира в зависимост от обстоятелствата. Когато се оценява провизия, образувана за голям брой подобни задължения, като правило, най-добрата оценкаочакваната стойност се приема. Методът на очакваната стойност се използва по-специално за оценка на размера на задължението по стандартни гаранции, свързани със стоки. В същото време, когато се оценяват определени значителни задължения, в някои случаи е препоръчително да се използват други методи.

Когато се оценяват резервите, които са дългосрочни пасиви, е необходимо да се вземе предвид промяната в стойността на парите във времето и да се дисконтират пасивите, ако ефектът от такова дисконтиране върху отчитането е съществен. В този случай размерът на натрупания резерв се признава като равен на настоящата стойност на плащанията, свързани с изпълнението на задължението.

Обикновено ефектът от времевата стойност на парите е съществен, когато задължението се урежда няколко години след отчетната дата (например, задължение за премахване на петролни платформи и друго оборудване в края на живота на кладенец). Ако задължението е краткосрочно и се урежда в рамките на една година след датата на отчета, тогава ефектът от промените в стойността на парите във времето за такова задължение обикновено е несъществен. В такъв случай бъдещите плащания в брой, свързани с изпълнението на такова задължение, не трябва да се дисконтират.

Преоценка

Провизиите се преоценяват на всяка отчетна дата въз основа на най-добрата оценка на сумата, на която ще бъде уредено основното задължение.

Печалби

Сумите на възможните печалби от очакваната продажба на активи не се вземат предвид при определяне на размера на провизията. Ето защо. ако е призната провизия за разходите по преструктурирането, тогава печалбата от продажбата на всякакви активи при преструктурирането не се взема предвид при измерването на размера на провизията.

Резервно използване

За сметка на резерва се отписват само тези видове разходи, за които е създаден посоченият резерв (т.е. съответстващи на първоначалната му цел).

Примери за резерви

Преструктуриране
Гаранция
Сертификати/Ваучери за подарък
Собствена застраховка
Екологични мерки
Отпадъчно (неподходящо за по-нататъшна употреба) електрическо и електронно оборудване
Задължения за придобиване или замяна на активи

Разкриване на информация

Провизиите се представят като отделен ред в отчета за финансовото състояние. Провизиите, които ще бъдат използвани в рамките на една година, се класифицират като текущи пасиви.

При оповестяване на информация за резерви, условни пасиви и условни активи трябва да се има предвид, че изискванията за оповестяване на информация за тях могат да бъдат установени не само от МСС 37, но и от други стандарти. Например, ако дейностите по реорганизация попадат в определението за преустановени дейности, тогава информацията за провизиите за такава реорганизация се оповестява не само в съответствие с IAS (IAS) 37, но и в съответствие с изискванията на IFRS 5. За отделни провизии трябва да се оповести допълнителна информация в съответствие с IFRS 7 Финансови инструменти: Оповестявания. Ако изчисляването на размера на провизиите се основава на значителни допускания и несигурности, тогава информацията за такива допускания и несигурности подлежи на оповестяване в съответствие с IAS (IAS) 1. В някои случаи може да е необходимо да се оповести информация в съответствие с IAS (IAS) 10 „Събития след датата на баланса“. Например предприятиеможе да инициира план за реорганизация или да обяви ключови подробности за такъв план след датата на баланса. В този случай информацията относно плана за реорганизация трябва да бъде оповестена, ако такава информация е важна за вземането на решения от потенциалните потребители на финансовите отчети.

Тук ще разгледаме само изискванията за оповестяване, съдържащи се в МСС 37.

За целите на разкриването отделните разпоредби могат да бъдат комбинирани в класове. За да се установи кои резерви могат да се комбинират, за да се образува клас, е необходимо да се определи кои резерви са сходни по своите характеристики. На практика резервите обикновено се групират в следните класове:

резерви за осигуряване на качеството на продаваните стоки;
реорганизационни резерви;
резерви за искове;
разпоредби за обременителни договори;
резерви за обезщетения за щети, причинени на околната среда.

МСС 37 изисква предприятието да оповести следната информация за всеки клас резерви:

текущо салдо в началото и в края на отчетния период;
допълнителни резерви, натрупани през отчетния период, включително увеличение на съществуващите резерви;
размера на използваните резерви през отчетния период;
размера на възстановените през отчетния период неизползвани резерви;
размера на дисконта върху провизиите, признати през отчетния период, както и ефекта от промените в дисконтовия процент;
кратко описание на задължението и времето на очакваното изтичане на икономически ползи;
описание на несигурностите по отношение на размера и времето на изтичане на икономически ползи (ако е приложимо, ключовите допускания, направени за бъдещи събития, трябва да бъдат оповестени);
стойноствсяко очаквано възстановяване и сумата на признатия актив, свързан с очакваното възстановяване.

Стандартът не изисква предоставяне на посочената информация за предходен период за сравнение.

Катоизключение, информацията за резервите може да не бъде разкрита в изключително редки случаи, когато разкриването на изискваната информация може сериозно да отслаби позицията на дадено предприятие в спор с други страни.