Счетоводно отчитане на сделки с финансови сметки - Счетоводно отчитане на ценни книжа и финансови инвестиции
Финансови сметки- сметки, които се основават на заемно-кредитни отношения, т.е. заем, предоставен от едно лице - заемодателя на друго лице - заемополучателя за сметка на наличните му средства. Такива бонове се закупуват с цел печалба от ръста на пазарната стойност или лихва. Те се използват в така наречените нестокови сделки и действат като обект на продажба и покупка (членове 128, 143, 454 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
118 000 - получен е запис на заповед на трето лице като плащане за предстояща доставка на стока въз основа на приемо-предавателен акт;
118 000 - отразява постъпленията от продажба на стоки и признати вземания в оценката, посочена в договора;
18 000 - ДДС, начислен върху приходите от продажба на стоки;
70 000 - отписана себестойността на продадените стоки.
Финансовите сметки се издават, като правило, от големи банки и банкови синдикати с цел набиране на допълнителни средства, изместване на облигации, сертификати и банкови депозити поради по-преференциална схема на данъчно облагане и възможността за използване на сметки като средство за плащане (за разлика, например, от депозитни сертификати). Издаването на финансови (банкови) менителници не е регламентирано от законодателството на България, не изисква регистрация и изпълнение на стандартите за ликвидност.
Процедурата за отчитане на финансови сметки, чието обращение не е свързано с плащане на стоки (работи, услуги), се установява от Инструкциите за прилагане на сметкоплана и RAS 19/02.
За отчитане назакупенифинансови сметки използвайте сметка 58 "Финансови инвестиции", подсметка 58-2 "Дългови ценни книжа",издадени- сметка 66 "Разплащания по краткосрочни заеми и заеми" или сметка 67 "Разплащания подългосрочни кредити и заеми.
Придобитите (получени) финансови сметки от организацията се вземат предвид в оценката, установена от RAS 19/02 (за подробности вижте раздел 3 "Отчитане на финансови инвестиции"), т.е. според действителните разходи.
Действителните разходи за придобиване на финансови сметки могат да бъдат суми, платени в съответствие с договора на продавача; суми, платени на специализирани организации и други лица за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиването на ценни книжа; възнаграждения на посредници, участвали в организирането на изкупуването на бонове; разходи за плащане на лихви върху заемни средства, използвани за закупуване на ценни книжа преди приемането им за счетоводство; други разходи, пряко свързани с придобиването на ценни книжа.
Отчитането на финансовите сметки в баланса на инвеститора зависи от момента на прехвърляне на собствеността върху обекта на финансовите инвестиции. Ако правото на собственост е преминало към инвеститора в момента на плащането на сметката, тогава в счетоводството се прави следното записване:
- паричната сума, внесена за плащане на сметката;
- финансова сметка се приема за осчетоводяване на пълния размер на финансовите инвестиции.
Получаването на финансова сметка на трета страна (или банка) за плащане на изпратени стоки (работи, услуги) се отразява, както следва:
- изпратени продукти, стоки до клиенти;
- отписване на разходите за изпратени стоки, готови продукти;
- начислен ДДС върху изпратените продукти;
- получен е запис на заповед на трета страна за плащане на изпратени стоки, готови продукти (работи, услуги).
Номиналната стойност на закупените менителници се отразява в аналитичното счетоводство.
Пример 50. Закупен е безлихвен запис на заповед от трета страназа 9000 rub. с номинална стойност от 10 000 рубли.
Тази операция ще бъде отразена в счетоводните записи (рубли):
9000 - закупена сметка;
1000 - разликата между номиналната и покупната стойност на сметката (отстъпка);
9000 - плащане на сметка.
Безвъзмездно получена менителница се признава по текущата пазарна стойност към датата на приемането й за осчетоводяване, т.е. по номинална стойност на банкнотата:
- на датата на приемане за счетоводство;
- отписване на приходите към финансовия резултат на месечна база.
В съответствие с указанията на гл. 25 Данъчен кодекс България безвъзмездно получаване на имущество (включително записи на заповед) не се облага с данък върху дохода, ако е предоставено от основателя на тази организация, който има дял в уставния капитал над 50%.
Съгласно параграф 21 от PBU 19/02 финансовите инвестиции, за които текущата пазарна стойност не е определена (включително менителници), подлежат на отразяване в счетоводството и във финансовите отчети по първоначалната им цена.
В същото време, за дългови ценни книжа, за които текущата пазарна стойност не е определена (а именно записите на заповед принадлежат към тях), организацията има право да припише разликата между първоначалната цена и номиналната стойност през периода на тяхното обращение равномерно до степента на дохода, дължим върху тях в съответствие с условията на емитиране на доход, който да бъде приписан към финансовия резултат като част от оперативни (други) приходи.
В счетоводството тази операция се отразява в записа:
Кредит 91-1 - отразява размера на дължимата отстъпка в края на отчетния период.
Тъй като текстът на PBU 19/02 използва термина „разрешено“, прилагането или неприлагането на допълнително начисляване на отстъпка трябва да бъде фиксирано от счетоводната политика на организацията.
Пример 51. Полученозапис на заповед с номинална стойност 5 000 000 рубли. По сметката са платени 3 200 000 рубли.
Разликата между платената сума по сметката и номиналната стойност на сметката е 1 800 000 рубли. Падежът на сметката е 18 месеца. Сумата от 100 000 рубли се начислява допълнително месечно в счетоводството:
1 800 000 рубли: 18 месеца = 100 000 рубли.
В счетоводството тази операция ще бъде отразена в следните записи (рубли):