Счетоводство с получателя на спонсорството
Въз основа на параграф 3 от PBU 9/99 постъпленията за сметка на аванси или авансови плащания за продукти, стоки, работи, услуги не се признават като доход на организацията. В съответствие с клауза 12 от PBU 9/99, при получаване на авансово плащане, задълженията на организацията към спонсориращата организация се признават в счетоводните записи. В счетоводството, в съответствие със сметкоплана, получаването на спонсорска вноска се отразява в следния запис:
Дебит 51 „Разплащателни сметки“ Кредит 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ подсметка 62-2 „Авансово плащане“.
Имайте предвид, че на практика счетоводителите често квалифицират такъв спонсорски принос като благотворителен, но от наша гледна точка това мнение е погрешно.
„Доброволни дейности на граждани и юридически лица за незаинтересовано (безвъзмездно или при преференциални условия) прехвърляне на собственост на граждани или юридически лица, включително средства, незаинтересовано изпълнение на работа, предоставяне на услуги, предоставяне на друга подкрепа.
1. Благотворителните дейности се извършват с цел:
подготовка на населението за преодоляване на последиците от природни бедствия, екологични, промишлени и други бедствия, за предотвратяване на аварии;
издигане на престижа и ролята на семейството в обществото;
насърчаване защитата на майчинството, детството и бащинството;
насърчаване на дейности в областта на образованието, науката, културата, изкуството, просветата, духовното развитие на личността;
насърчаване на дейности в областта на превенцията и защитата на здравето на гражданите, както и насърчаване на здравословния начин на живот, подобряване на моралното и психологическото състояние на гражданите;
насърчаване на дейности в областта на физическата култура и масовия спорт;
опазване на околната средаи хуманно отношение към животните;
опазване и правилно поддържане на сгради, обекти и територии с историческо, религиозно, културно или екологично значение и гробни места.
2. Не са благотворителни дейности насочването на парични и други материални ресурси, оказването на помощ под други форми на търговски организации, както и подпомагането на политически партии, движения, групи и кампании.”
ДАНЪЧНО РЕГИСТРАЦИЯ В ОРГАНИЗАЦИЯТА - ПОЛУЧАТЕЛ НА СПОНСОРСТВО
ДАНЪК ВЪРХУ ДОБАВЕНАТА СТОЙНОСТ
Съгласно член 146 от Данъчния кодекс на България (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация), сделките за продажба на стоки (работи, услуги) в България се облагат с ДДС. В данъчното законодателство понятието продажба е разкрито в член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация:
„Продажбата на стоки, работи или услуги от организация или индивидуален предприемач се признава, съответно, прехвърлянето на възмездна основа (включително размяна на стоки, работа или услуги) на правото на собственост върху стоки, резултатите от работата, извършена от едно лице на друго лице, предоставянето на услуги срещу заплащане от едно лице на друго лице и в случаите, предвидени в този кодекс, прехвърлянето на собствеността върху стоки, резултатите от работата, извършена от едно лице на друго лице, предоставянето на услуги от едно лице на друго лице друго лице - безплатно.”
Вече неведнъж сме споменавали, че спонсорираното лице получава спонсорски вноски на авансово плащане.
„За целите на тази глава моментът на определяне на данъчната основа, освен ако не е предвидено друго в параграфи 3, 7 - 11, 13 - 15 от този член, е най-ранната от следните дати:
1) денят на изпращане (прехвърляне) на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост;
2) денят на плащане, частично плащане срещу предстоящите доставки на стоки (извършване на работа,предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост“.
Освен това, както се посочва в параграф 1 от член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация, след получаване на авансово плащане за предстоящото предоставяне на услуги, данъчната основа се определя от спонсорираното лице въз основа на размера на получената спонсорска вноска, включително данък.
В случай на получаване на плащане, частично плащане за сметка на предстоящото предоставяне на услуги, начисляването на сумата на данъка се отразява по кредита на сметка 68 „Изчисления на данъци и такси“ подсметка „ДДС“ в кореспонденция със сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ подсметка „ДДС“. Тук трябва да обърнете внимание на следното. Начисляването на ДДС върху сумата на полученото плащане, частично плащане може да бъде отразено в счетоводството по два начина:
Дебит 62 „Разплащания с купувачи и клиенти” подсметка „Авансово плащане” Кредит 68 „Изчисления на данъци и такси” подсметка „ДДС” или
Дебит 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ Кредит 68 „Изчисления на данъци и такси“ подсметка „ДДС“.
Преди това тези записи бяха използвани от данъкоплатците на ДДС за изчисляване на данъчните суми върху получените аванси и данъкоплатците често задаваха въпроси кой е най-правилният?
Нека просто кажем, че и двата варианта имат право на живот. Въпреки това, както показва практиката, организациите обикновено използват първото публикуване.
Поддръжниците на сметка 76 основават мнението си на факта, че чрез дебитиране на сметка 62 за сумата на ДДС от сумата на плащането, частично плащане, организацията по този начин подценява размера на сетълментите с купувача. Преценете сами, да кажем, че организацията е получила плащане за предстоящата пратка в размер на 118 000 рубли, начислена сумата на данъка за плащане - 18 000 рубли. В резултат на това салдото по сметка 62 е 100 000 рубли, въпреки че действителната сума на полученото плащане е 118 000 рубли. Тоест схематаизползването на сметка 76 е по-илюстративно и по-адекватно отразява състоянието на нещата в организацията.
Но както вече казахме, организацията може да използва всеки от горните методи за отразяване на ДДС при получено плащане, частично плащане. В този случай е желателно да се посочи избраният метод на отразяване в счетоводството в счетоводната политика на организацията.
В съответствие с разпоредбите на член 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация:
„Мястото на дейност на купувача е територията на България, в случай че купувачът на работите (услугите), посочени в тази алинея, действително присъства на територията на България въз основа на държавна регистрация на организация или индивидуален предприемач, а в негово отсъствие, въз основа на мястото, посочено в учредителните документи на организацията, мястото на управление на организацията, местоположението на нейния постоянен изпълнителен орган, местоположението на постоянно представителство (ако работите (услугите) се предоставят чрез този постоянен представител офис), мястото на пребиваване на физическо лице.“
данък общ доход
Отчитане на спонсорство от физическо лице
За отговор трябва да се обърнете към глава 23 „Данък върху доходите на физическите лица“ от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно чл.207 от Данъчния кодекс на България данъкоплатци на ДДФЛ са физическите лица, които са данъчни местни лица на България, както и лицата, които получават доходи от източници в България, които не са данъчни местни лица на България.
Списъкът на доходите от източници в България и чужбина се определя от член 208 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно член 208, параграф 6 от Данъчния кодекс на България доходът на физическо лице се признава като възнаграждение, изплатено на физически лица по договори за предоставяне на услуги срещу възнаграждение. Следователно сумите на спонсорските вноски са приход и от тях физическото лице е задълженозаплати сумата на данъка.
Ставката, с която се облагат тези доходи е 13%. Член 226 от Данъчния кодекс на България установява, че отговорността на спонсора, от който физическо лице (гражданин, който не е индивидуален предприемач) е получил доход, включва изчисляването, приспадането от дохода на данъкоплатеца и плащането в бюджета на размера на данъка върху доходите на физическите лица. Данъкът се удържа при реално изплащане на възнаграждението за извършени услуги.
Удържането на начислената сума на данъка се извършва от спонсора за сметка на парите, платени на спонсора. Размерът на удържания данък обаче не може да надвишава 50% от сумата на плащането. Ако не е възможно да се удържи сумата на данъка, тогава спонсориращата организация е длъжна в рамките на един месец от момента на възникване на задълженията на данъчния агент да информира писмено данъчния орган (на мястото на регистрация) за невъзможността да удържи данъка и размера на дълга на данъкоплатеца.