Статия Депозит по договора за издаване и връщане ( - Счетоводно приложение към вестник - Икономика и
Въпроси относно UTII
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Публикации от счетоводни издания 2006г
Въпроси от счетоводители - Отговори от финансови специалисти 2006 г
Публикации от счетоводни издания
Публикации по темата за таксите за UTII
Публикации за такси
Публикации на тема данъци
Публикации по ДДС
Публикации в USN
Въпроси на счетоводители - Отговори на специалисти
Въпроси относно UTII
Въпроси относно таксите
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Статия: Депозит по договора: издаване и връщане („Счетоводно приложение към вестник „Икономика и живот“, 2005 г., N 44)
"Счетоводно приложение към вестник "Икономика и живот", 2005 г., N 44
ДЕПОЗИТ ПО ДОГОВОРА: ИЗДАВАНЕ И ВЪЗСТАНОВЯВАНЕ
За да се предпазят от неизпълнение на задълженията си от другата страна по договора, организациите често прибягват до такъв метод за обезпечаването им като депозит. Какво е депозит от гледна точка на счетоводството и данъчното счетоводство? Каква е разликата между депозит и аванс? За това - в нашата статия.
В Гражданския кодекс депозитът се определя като парична сума, издадена от една от договарящите страни за плащания, дължими от нея по договора към другата страна, като доказателство за сключването на договора и за осигуряване на неговото изпълнение (клауза 1 от член 380 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
По този начин можем да кажем, че депозитът изпълнява три функции едновременно: удостоверяване на факта на сключване на договора, сигурност и плащане.
Плащанефункцията прави депозит, свързан с авансово плащане. Подобно на аванса, депозитът се зачита към плащанията по договора.
Въпреки това, за разлика от авансовото плащане, той не се връща, ако договорът не е изпълнен по вина на страната, която е издала депозита. Ако страната, която е получила депозита, е отговорна за неизпълнението на договора, тя е длъжна да плати на другата страна двойна сума на депозита (клауза 2, член 381 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
За счетоводни цели освобождаването от активи под формата на депозит за плащане на материални запаси и други ценности, работи, услуги не се признава като разход на организацията (клауза 3 PBU 10/99). В същото време постъпленията от други юридически лица под формата на депозит не се признават като доход (параграф 3 от PBU 9/99).
Съответно издаването на депозит води до образуване на вземания от страната, която го е издала, и задължения към страната, която е получила депозита.
За отразяване в счетоводството на сумите на депозита, страните по договора използват тези счетоводни сметки за сетълменти, които използват за отразяване на основното задължение по договора. Освен това, тъй като депозитът е един от начините за обезпечаване на изпълнението на задълженията, според нас е препоръчително да се организира задбалансовото му счетоводство: с клиента (купувача) - в дебита на сметка 009 "Обезпечения за задължения и издадени плащания", с изпълнителя (продавач) - в дебита на сметка 008 "Обезпечения за задължения и получени плащания".
Издаването на депозит се отразява в счетоводните записи:
д-р в. 60 (76) подсметка "Издадени депозити" Кт ск. 51
Издаденият депозит не се взема предвид като част от разходите и за данъчни цели: в съответствие с параграф 32 от чл. 270 от Данъчния кодекс на България при определяне на данъчната основа не се вземат предвид разходите под формата на имущество или вещни права, прехвърлени като депозит.
При получаване на депозита се изготвят осчетоводявания:
д-р в. 51 Комплект sc. 62 (76) подсметка "Получен депозит"
Сумата на получения депозит не се включва в данъчната основа за облагане с данък върху доходите на основание ал. 2 т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно тази норма при определяне на данъчната основа не се вземат предвид доходи под формата на имущество, имуществени права, които са получени под формата на депозит като обезпечение на задължения.
д-р в. 62 (76) подсметка "Получен депозит" К-т ск. 68 подсметка "Разчети за ДДС".
Точно изпълнение на задължението,
Както беше отбелязано по-рано, при изпълнение на задълженията по договора депозитът се зачита от дължимите плащания по договора.
Пример 1. Две организации сключиха договор за доставка на продукти на стойност 118 000 рубли, включително ДДС - 18 000 рубли. Като гаранция за договора, по споразумение между страните, купувачът прехвърля на доставчика депозит в размер на 30 000 рубли.
След изпращане на продуктите, купувачът заплаща останалата сума от договора.
Продадените стоки по договора са готови продукти за доставчика и материали за купувача. Цената на изпратените продукти е 70 000 рубли.
Изпълнението на договора се отразява в счетоводството на страните по договора, както следва.
Акаунт на купувача
д-р в. 60 подсметка "Издадени депозити" К-т ск. 51 - 30 000 рубли. - депозитът е преведен на доставчика
д-р в. 009 - 30 000 рубли. - отразено издаденото обезпечение на задължението
д-р в. 10 Набор от сметки 60 - 100 000 рубли. - приети за счетоводство материали
д-р в. 19 Комплект sc. 60 - 18 000 рубли - приети за осчетоводяване по ДДС материали, посочени в документите на доставчика
д-р в. 60 Набор от сметки 51 - 88 000 рубли. (118 000 рубли - 30 000 рубли) - сумата на договора, която не е изплатена от депозита, е преведена на доставчика
д-р в. 60 Набор от сметки60 подсметка "Издаден депозит" - 30 000 рубли. - кредитира се предварително издаден депозит
Комплект от c. 009 - 30 000 рубли. - отписани обезпечения
д-р в. 68 Комплект sc. 19 - 18 000 rub. - представени за приспадане на платения ДДС на доставчика.
д-р в. 51 Комплект sc. 62 подсметка "Получен депозит" - 30 000 рубли. - получен депозит от купувача
д-р в. 008 - 30 000 рубли. - Получено обезпечение на задълженията
д-р в. 62 подсметка "Получен депозит" К-т ск. 68 подсметка "Разплащания по ДДС" - 4576 рубли. (30 000 рубли: 118 x 18) - ДДС, начислен върху сумата на депозита
д-р в. 68 подсметка "Разчети за ДДС" К-т ск. 51 - 4576 рубли. - ДДС преведен в бюджета
д-р в. 62 Комплект sc. 90 подсметка 1 "Приходи" - 118 000 рубли. - отразява постъпленията от продажбата на продукти
д-р в. 90 подсметка 3 "ДДС" К-т ск. 68 подсметка "Разплащания по ДДС" - 18 000 рубли. - ДДС, начислен върху приходите от продажби
д-р в. 90 подсметка 2 "Себестойност на продажбите" К-т ск. 43 - 70 000 рубли. - отписана стойността на изпратените продукти;
д-р в. 51 Комплект sc. 62 - 88 000 рубли. - получени приходи от продажбата на продукти в размер, който не е покрит от депозита
д-р в. 62 подсметка "Получен депозит" К-т ск. 62 - 30 000 рубли. - кредитирана сума на депозита
Комплект от c. 008 - 30 000 рубли. - отписани обезпечения
д-р в. 68 подсметка "Разчети за ДДС" К-т ск. 62 подсметка "Получен депозит" - 4576 рубли. - представени за приспадане на ДДС от сумата на депозита.
по вина на емитента
Организация, оставила депозит в съответствие с Гражданския кодекс на България, става негов собственик и в съответствие с параграф 8 на чл. 250 от Данъчния кодекс България е длъжна да включи сумата на депозита като безвъзмездно получено имущество при изчисляване на данъчната основа за облагане с данък върху доходите.
ДДС, платен по-рано върху сумата на депозита, подлежи на приспадане в този случай нана основание параграф 5 от чл. 171 и ал. 4 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Според Министерството на финансите, за страната, виновна за неизпълнение на договора, прехвърленият депозит се счита за безвъзмездно прехвърлено имущество и не се взема предвид като част от разходите, които намаляват облагаемата печалба, на основание параграф 16 от чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Тази позиция на Министерството на финансите обаче според нас не е безспорна. В крайна сметка прехвърленият депозит по същество е санкция за неизпълнение на договорни задължения. И разходите под формата на глоби, неустойки и (или) други санкции, признати от длъжника или дължими от длъжника въз основа на влязло в сила съдебно решение, за нарушение на договорни или дългови задължения, както и разходи за обезщетение за причинени вреди, се признават за данъчни цели като неоперативни разходи въз основа на параграфи. 13 т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
В счетоводството сумата на прехвърления депозит се включва в неоперативни разходи въз основа на клауза 12 от PBU 10/99, сумата на получения депозит се включва в неоперативни приходи въз основа на клауза 8 от PBU 9/99.
Пример 2. В ситуацията, описана в пример 1, купувачът, платил депозита, отказа да приеме стоките от доставчика. Купувачът е виновен за неизпълнение на договора, съответно сумата на депозита остава за доставчика.
В счетоводството на страните по договора ще бъдат направени следните записи.
д-р в. 60 подсметка "Издадени депозити" К-т ск. 51 - 30 000 рубли. - депозитът е преведен на доставчика
д-р в. 009 - 30 000 рубли. - отразено издаденото обезпечение на задължението
д-р в. 91 подсметка 2 "Други разходи" К-т ск. 60 подсметка "Издаден депозит" - 30 000 рубли. - депозитът е включен в други разходи при прекратяване на договора
Комплект от c. 009 - 30 000 рубли. - отписване на размера на задълженията за сигурност.
д-р в. 51Комплект от c. 62 подсметка "Получен депозит" - 30 000 рубли. - получен депозит от купувача
д-р в. 008 - 30 000 рубли. - Получено обезпечение на задълженията
д-р в. 62 подсметка "Получен депозит" К-т ск. 68 подсметка "Разплащания по ДДС" - 4576 рубли. (30 000 рубли: 118 x 18) - ДДС, начислен върху сумата на депозита
д-р в. 68 подсметка "Разчети за ДДС" К-т ск. 51 - 4576 рубли. - ДДС преведен в бюджета
д-р в. 62 подсметка "Получен депозит" К-т ск. 91 подсметка 1 "Други приходи" - 30 000 рубли. - депозитът се включва в други приходи при прекратяване на договора
д-р в. 68 подсметка "Разчети за ДДС" К-т ск. 62 подсметка "Получен депозит" - 4576 рубли. - подаден за приспадане на ДДС от сумата на депозита
Комплект от c. 008 - 30 000 рубли. - отписано е обезпечение на задължението.
по вина на получателя
Как да се отрази в счетоводството ситуацията, когато страната, която е получила депозита, откаже да изпълни договора? Както вече казахме, съгласно параграф 2 на чл. 381 от Гражданския кодекс на България в този случай страната, получила задатъка, е длъжна да заплати на другата страна двоен размер на задатъка.
В този случай доходът на купувача за счетоводни и данъчни цели включва само тази част от сумата, получена от доставчика, която надвишава предварително издадения депозит.
Пример 3. В ситуацията, описана в пример 1, доставчикът отказа да изпрати продукти на купувача. Доставчикът е виновен за неизпълнение на договора, поради което е длъжен да преведе двойния размер на депозита на купувача.
В счетоводството на страните по договора ще бъдат направени следните записи.
д-р в. 60 подсметка "Издадени депозити" К-т ск. 51 - 30 000 рубли. - депозитът е преведен на доставчика
д-р в. 009 - 30 000 рубли. - отразено издаденото обезпечение на задължението
д-р в. 51 Комплект sc. 60-60 000 rub. - отдоставчикът е получил двоен размер на депозита при прекратяване на договора
д-р в. 60 Набор от сметки 60 подсметка "Издаден депозит" - 30 000 рубли. - компенсира сумата на предварително издадения депозит
Комплект от c. 009 - 30 000 рубли. - сумата на обезпечението на задължението се отписва
д-р в. 60 Набор от сметки 91 подсметка 1 "Други приходи" - 30 000 рубли. - разликата между сумата, получена от доставчика и сумата на предварително издадения депозит, се включва в други приходи.
д-р в. 51 Комплект sc. 62 подсметка "Получен депозит" - 30 000 рубли. - получен депозит от купувача
д-р в. 008 - 30 000 рубли. - Получено обезпечение на задълженията
д-р в. 62 подсметка "Получен депозит" К-т ск. 68 подсметка "Разплащания по ДДС" - 4576 рубли. (30 000 рубли: 118 x 18) - ДДС, начислен върху сумата на депозита
д-р в. 68 подсметка "Разчети за ДДС" К-т ск. 51 - 4576 рубли. - ДДС преведен в бюджета
д-р в. 62 Комплект sc. 51 - 60 000 рубли. - двойният размер на депозита е преведен на купувача при прекратяване на договора
д-р в. 62 подсметка "Получен депозит" К-т ск. 62 - 30 000 рубли. - компенсира сумата на предварително получения депозит
Комплект от c. 008 - 30 000 рубли. - отписани обезпечения
д-р в. 68 подсметка "Разчети за ДДС" К-т ск. 62 подсметка "Получен депозит" - 4576 рубли. - предявява се за възстановяване на ДДС във връзка с прекратяване на договора
д-р в. 91 подсметка 2 "Други разходи" К-т ск. 62 - 30 000 рубли. - в други разходи е включена разликата между преведената сума на купувача и сумата на офсетния депозит.