Статия Счетоводство за контейнери (- Счетоводство, 1999, N 11)
Въпроси относно UTII
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Публикации от счетоводни издания 2006г
Въпроси от счетоводители - Отговори от финансови специалисти 2006 г
Публикации от счетоводни издания
Публикации по темата за таксите за UTII
Публикации за такси
Публикации на тема данъци
Публикации по ДДС
Публикации в USN
Въпроси на счетоводители - Отговори на специалисти
Въпроси относно UTII
Въпроси относно таксите
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Статия: Отчитане на контейнери ("Счетоводство", 1999, N 11)
"Счетоводство", N 11, 1999 г
Строителните организации придобиват материални ценности, които са в опаковки - контейнери. В счетоводните документи разходите за опаковка могат да бъдат разпределени отделно или включени в общата цена на придобития имот. И в двата случая, заедно с имуществото, предприятието допълнително получава контейнери от доставчика, които трябва да бъдат осчетоводени и капитализирани в съответствие с установените счетоводни правила.
Ако счетоводството на опаковките не е организирано, тогава предприятието неоснователно надценява цената на използвания материал (който е доставен в контейнери), неправилно определя разходите за строителни работи и подценява облагаемия доход. Тази статия разглежда организацията на счетоводството и данъчното облагане на операциите с контейнери.
Съгласно установените счетоводни правила, опаковките според предназначението им се разделят на:
за съхранение на стоки -материални ценности в предприятието;
за доставка на продукти от доставчика до потребителя и съхранение в процеса на такава доставка.
Освен това контейнерът се подразделя според условията на честота на употреба:
повторно използваеми (многократно използвани), които купувачът (получателят) е длъжен да върне на доставчика.
Отчитане на контейнерите за съхранение
Строителните предприятия съхраняват своите материални активи в складове и на работното място в различни контейнери - кутии, варели, чували, бидони и др. Такива обекти са собственост на предприятието, което в зависимост от цената и периода на използване се отразява в счетоводството като дълготраен актив или IBE.
Пример 1. Строителна фирма закупи от доставчик 10 варела за съхранение на боя. на цена от 240 рубли. на брой, включително ДДС - 40 рубли. В същото време на транспортните организации са платени 60 рубли за товарене, включително ДДС - 10 рубли и доставка - 90 рубли, включително ДДС - 15 рубли.
В счетоводството тези операции се отразяват по следния начин (виж таблица 1).
Определете общата цена на придобития имот:
2000 + 50 + 75 = 2125 рубли
Цената на един варел за опаковка е:
2125: 10 = 212,5 рубли
Контейнерът като обект на IBE се приема за счетоводство в размер на разходите, свързани с неговото придобиване. Амортизацията се начислява съгласно счетоводната политика на предприятието.
Трябва да се отбележи, че когато полученият контейнер се прехвърли в експлоатация, се прави запис в счетоводната карта за малоценни и износващи се предмети (формуляр N MB-2), който е основата за амортизация.
Ако строителна компания не купува, а самостоятелно произвежда контейнери за съхранение, тогава всички разходи, свързани сс производството му, се сумират по сметка 23 "Спомагателно производство". Компанията не винаги е в състояние да изчисли размера на разходите до завършване на работата. Следователно е невъзможно да се определи дали произведеният контейнер ще бъде дълготраен актив или MBP. Така първоначално разходите се записват по сметка 23 и ако надвишават установения лимит (83 490 рубли), те се записват по сметка 08 „Капиталови инвестиции“ (виж Таблица 2).
Съгласно писмото на Министерството на финансите на СССР от 29.05.1984 г. N 80 „За определяне на понятията за ново строителство, разширение, реконструкция и техническо преоборудване на съществуващи предприятия“, новото строителство включва изграждането на комплекс от съоръжения за основни, спомагателни и обслужващи цели на новосъздадени предприятия, сгради и конструкции. с цел създаване на нов производствен капацитет. По този начин създаването на контейнери не може да се счита и отчита като строителство, въпреки факта, че цялата работа е извършена независимо. Следователно предприятието не трябва да използва клауза 11 от писмо N 96. Строителните организации приемат контейнери, направени сами като дълготраен актив, без да използват сметка 46 и съответно без да начисляват ДДС и данък върху потребителите на пътя върху размера на направените разходи.
Отчитане на контейнерите за опаковане и транспорт
В случаите, когато цената на контейнер, приет от доставчик с материален ресурс, е включена в цената му, цената на контейнера на цената на евентуалното му използване или продажба (като се вземат предвид разходите за ремонта му по отношение на материалите) се изключва от общата цена на закупуването му.
Пример 2. Строителна фирма закупи асансьор, опакован в дървен контейнер, на стойност 80 000 рубли. за монтаж в новострояща се къща. Цената на контейнера е 750 рублиможе да се продава (или да се използва самостоятелно) на цена от 200 рубли. (посочените цени са условни).
Ако цената на опаковката е включена в продажната цена на асансьора, тогава асансьорът се кредитира към баланса по себестойност:
80 000 - 200 = 79 800 рубли,
както и дървена опаковка на цената на възможна продажба - 200 рубли.
Ако цената на опаковката е платена над цената на асансьора, тогава асансьорът се взема в баланса по себестойност:
80 000 + (750 - 200) = 80 550 рубли,
както и дървена опаковка на цената на възможна продажба - 200 рубли.
Особеността на счетоводството е, че контейнерът се дебитира от баланса на предприятието отделно от материалните активи според собствените му оправдателни документи. През повечето време те не съвпадат.
Предприятието получава правото самостоятелно да определя цената на възможната продажба на контейнери. Това решение обаче трябва да бъде обосновано и документирано. Например дървените опаковки могат да бъдат оценени по цената на едро на кубични метри дървесина или по статистиката на разходите за подобни материали. Избраният метод трябва да бъде одобрен с решение на специално създадена комисия или със заповед на директора и документиран.
Трябва да се отбележи, че размерът на ДДС върху контейнери, чиято цена не е включена в себестойността на закупените продукти, не винаги се разпределя отделно в първичните счетоводни документи.
Пример 3. През първото тримесечие строителна компания закупи материал на цена от 1200 рубли, включително ДДС - 200 рубли. В допълнение към цената на материала се заплаща контейнер в размер на 100 рубли. В този случай предприятието има право да приеме за компенсиране само сумата на ДДС, платена за материала и разпределена в първичните документи (200 рубли). Предприятието не може да приеме размера на данъка за контейнери за офсет и трябва да го вземе предвид в общата ценаконтейнери.
Отчитане на обратната опаковка
Ако в съответствие с условията на договора и член 517 от Гражданския кодекс на България при получаване на материални активи строителната фирма трябва да върне контейнера на предприятието - продавач, тогава доставчикът (получателят) може да приеме контейнера не само на продажната цена, но и на по-ниска (рядко - по-висока). В този случай, съгласно клауза 15 от Правилника за състава на разходите, загубите от операцията с контейнери се вземат предвид при определяне на облагаемата печалба като неоперативни разходи.
Пример 4. Строителна фирма закупи червени тухли на палети. Цената на палетите не е включена в цената на материала и възлиза на 2400 рубли, включително ДДС - 400 рубли, цената на тухлите - 30 000 рубли, включително ДДС - 5000 рубли.
В счетоводството ще бъдат направени следните записи (вижте таблица 3).
При връщане на празни контейнери на доставчика могат да бъдат налични следните опции за отчитане:
Вариант 1. Приемане на обратна опаковка по продажна цена:
д-р в. 60, Набор от подсметки. 10-4 - 2000 rub.
контейнерът се връща на доставчика;
д-р в. 51, Комплект sc. 60 - 2000 rub.
върна цената на контейнера.
Вариант 2. Приемане на обратна опаковка на цена по-ниска от продажната цена:
д-р в. 60, Набор от подсметки. 10-4 - 2000 rub.
контейнерът се връща на доставчика;
д-р в. 51, Комплект sc. 60 - 1200 rub.
върнат цената на опаковката;
д-р в. 80, Комплект sc. 60-800 rub.
отразени загуби от операцията с контейнери.
Ако връщаем контейнер за многократна употреба е предоставен за ползване от купувача на стокови и материални активи в залог, тогава той трябва да се счита за "пакет със заложена цена". Правилата за отчитане на връщаемите контейнери и контейнерите със заложени цени са идентични. Основната разлика е в практическия подход, когатозаложената цена значително надвишава продажната цена на този контейнер.
В този случай депозитът е гаранция, че контейнерът ще бъде върнат на доставчика навреме и в задоволително състояние. От друга страна, продажбата на стоки в контейнери с депозитна цена и посочването на този факт в договора за доставка задължава доставчика да приеме контейнера от купувача, когато условията на договора са изпълнени. Ако строителна компания е придобила материални активи в повторно използваем контейнер за връщане, който няма гаранционен депозит, тогава компанията доставчик не е длъжна да приеме този контейнер от купувача.
Съгласно клауза 21 от Основните разпоредби за отчитане на опаковките в предприятия, производствени асоциации и организации, одобрени от Министерството на финансите на СССР от 30 септември 1985 г. N 166, опаковките за връщане при условията на доставка и многократна употреба за опаковане на инвентарни артикули включват: дървени опаковки (кутии, бъчви, вани и др.), Картонени опаковки (кутии от велпапе и плоско залепен картон). и др.), метални и пластмасови контейнери (бъчви, колби, кутии, бидони, кошници и др.), стъклени съдове (бутилки, буркани, големи бутилки и др.), съдове от текстил и нетъкан материал (торби от плат, опаковъчни платове, нетъкан текстил за опаковки и др.).
Въпреки факта, че тези основни разпоредби до голяма степен могат да се считат за остарели, те не са отменени от закона. В допълнение, даденият ред на сортиране на контейнери ви позволява да опростите счетоводната система и да въведете подсметки според вече разработения ред. Отбелязваме също, че разпределението на контейнери като обект на материални активи по вид не противоречи на Наредбата за счетоводството „Отчитане на материалните запаси“ (PBU 5/98).
Трябва да се отбележи, че контейнерът ще бъде разгледанподлежи на връщане само ако е одобрено от регулаторни актове или е изрично посочено в договора за доставка на материални активи (член 517 от Гражданския кодекс на Руската федерация). В този случай строителната фирма трябва да върне контейнера за многократна употреба на доставчика по начина и в сроковете, определени от закона, други нормативни актове, приети в съответствие с тях, задължителни правила или договор за доставка. С други думи, ако е възможно да се определи денят или часът за връщане на контейнера, тогава той трябва да бъде върнат на продавача на този ден или по всяко време в рамките на този период.
Ако в договора или други регулаторни документи не е установено, че този контейнер за многократна употреба подлежи на връщане, тогава връщането му на предприятието - продавач (получател) трябва да се отчита като продажба на имущество на строителна компания:
д-р в. 62, Комплект sc. 48
продаден имот - контейнери;
д-р в. 48, Комплект sc. 10-4
отписани разходите за опаковка;
д-р в. 48, Комплект sc. 68
Ако връщаемият контейнер е платен над неговата стойност, тогава предприятието купувач (търговец) го отразява съгласно правилата за отчитане на връщащи се залогови контейнери, тъй като както плащането на цената на контейнера, така и прехвърлянето на сумата на депозита са гаранция за връщането на контейнера, т.е. продажната цена на контейнера съответства на неговата обезпечителна стойност. Следователно, съгласно параграф 9 от Инструкция N 39, сумите на ДДС за такива контейнери се плащат, когато те се продават от производствени организации (производители) на купувачи и строителната компания, която доставя контейнера, няма облагаем с ДДС оборот.
Облагаемият оборот обаче не възниква само в случай, че контейнерът връща контейнера директно на предприятието, което му е продало материала в този контейнер. Ако контейнерът е продаден на друго предприятие,тогава тази сделка се осчетоводява като продажба на имущество на предприятието.
Пример 5 Строителна фирма закупи цимент в контейнер. Цената на цимента беше 6000 рубли, включително ДДС - 1000 рубли. Цената на един контейнер се разпределя отделно от цената на цимента и е равна на 2400 рубли, включително ДДС - 400 рубли. След това контейнерът беше продаден на друга компания за 3600 рубли, включително ДДС - 600 рубли. В сметките са отразени следните операции (виж Таблица 4).
Сметка 10 отчита наличието и движението на суровини и основни материали (включително строителни материали от строителни предприятия), които са част от произведените продукти, които формират неговата основа или са необходими компоненти при производството му, както и спомагателни материали, които участват в производството на продукти или се използват за икономически нужди. По този начин, ако контейнерът се използва като обект за съхранение на материални активи, тогава той трябва да се вземе предвид в зависимост от стойността по сметката на IBE или дълготрайни активи.
Ако контейнерът се използва за опаковане или транспортиране, тогава той може да се счита за материал въз основа на клауза 6 от Наредбата за състава на разходите, което улеснява отчитането му. Въпреки това, приемането на този контейнер за счетоводство като MBP, според нас, няма да бъде нарушение.