Съвременни методи за отчитане и разпределение на разходите на медицинските организации
Съвременни методи за отчитане и разпределение на разходите на медицинските организации
Военмайстор Елизавета Викторовна,
магистър в Тюменския държавен университет.
В съвременна България медицинските услуги се предоставят от организации с различни форми на собственост. Работата на медицинския пазар в условията на повишена конкуренция и намаляване на финансовите възможности на пациентите изисква от ръководителя задълбочени познания в областта на оптимизирането на приходите и разходите на медицинска организация, както и прилагането на конкретни ефективни методи за управление.
Във всяка медицинска организация, подобно на други икономически субекти, има редица проблеми, свързани с ефективността на различни дейности [2]:
- какъв вид медицински услуги носят повече печалба и какви видове услуги не са достатъчно доходоносни (нерентабилни)?
- какви видове медицински услуги трябва да се разширят и какви да се ограничат?
- какви са оптималните цени за конкретни видове медицински услуги?
- какви са най-значимите разходи за всяка област на медицински услуги и т.н.?
При решаването на тези проблеми става необходимо да се разнообрази структурата на управление в медицинската организация и да се въведат нови елементи в нея, сред които едно от най-важните места заема организацията на управленското отчитане на разходите.
Съвременната медицинска организация има сложна структура, предоставя голям брой различни видове услуги и в същото време изразходва много видове ресурси за тяхното предоставяне. Всичко това създава проблем не само за класифицирането на разходите на една медицинска организация, но и за тяхното рационализиране - за целите на икономическия анализ (както и за счетоводни цели,данъчно облагане, ценообразуване и др.) има нужда от разпределяне на разходите между различни обекти (превозвачи).
Понастоящем са разработени и се прилагат на практика различни методи за отчитане и разпределение на разходите, съвкупността от които може да се комбинира по три критерия (Фигура 1) [3].
Фиг. 1. Набор от методи за отчитане на разходите.
В същото време, поради спецификата на организацията на производствения процес, използването на поетапни, прогресивни и показни методи за отчитане и разпределение на разходите в медицинските организации е неефективно, т.к. тези методи са насочени към производството на материални продукти, а дейността на медицинските организации е насочена към предоставяне на услуги на пациентите.
Групови разходи по центрове на отговорност.
По принцип има два основни варианта за отчитане и разпределение на разходите на медицинска организация при организиране на отчитане на разходите по центрове за отговорност [5]:
2) по подразделения.
С детайлизирано разпределение на разходите всяка от позициите на разходите на медицинска организация се разпределя по отдели, по видове медицински услуги, по източници на финансиране.
При разпределяне по подразделения на медицинска организация първо се определят пълните разходи на съответното подразделение на медицинската организация, а след това разходите на подразделения, които не предоставят пряко крайни медицински услуги, се разпределят между основните подразделения, които ги предоставят. Този метод се нарича също агрегиран метод.
Тъй като финансовите ресурси се изразходват в различни подразделения (отдели) на медицинска организация, всеки от тях може да се счита за разходен център, докато те могат условно да бъдат разделени на две основни групи:
Медицинските организации могат да бъдат доста гъвкави при определянето на критериите, използвани при определяне кои структурни единици са спомагателни центрове и кои са центрове за приходи. Лечебно-диагностичните (параклинични) отдели на медицинска организация (рентгеново отделение, ултразвуково отделение, лаборатория и др.), В зависимост от приетата процедура за таксуване, могат да бъдат както центрове за приходи (ако техните услуги се заплащат отделно), така и спомагателни (ако цената на техните услуги е интегрирана в цената на завършен случай на стационарно или извънболнично лечение на пациент).
В съвременните условия, в условията на конкуренция и специализация между различни медицински организации, основните задачи на отчитането и разпределението на разходите включват разпределението на разходите:
- за конкретни видове предоставяни услуги (какви видове разходи и в каква степен се падат на определена медицинска услуга);
- по източници на финансиране (разходите за предоставяне на различни услуги с различни източници на финансиране могат да се окажат различни, например при работа с фондове за задължително медицинско осигуряване пакетът от предоставяни услуги се регулира от съответната териториална програма).
За решаването на тези проблеми най-оптимално е да се използва методът на изчисляване на разходите по дейности (ABC), чиято основна характеристика е, че дейностите се използват като косвен обект на изчисление. Методът ABC в шаблона предполага индивидуално изчисляване на разходите за всеки пациент и се нарича „пълно подробно изчисляване на разходите отдолу нагоре“, тъй като всички съответни компоненти на разходите са идентифицирани и оценени на най-подробно ниво. Изчисляванеразходите за дейност води до изчисляване на разходите за резултати като случай на пациент. Разпределението на разходите по видове дейности се извършва пропорционално на броя единици медицинска дейност, необходими за получаване на резултат. Цената на всяка единица дейност се определя отделно въз основа на цената на ресурсите, изразходвани по време на нейното изпълнение. Този подход се счита за така наречения златен стандарт, но отнема много време, особено когато информационните системи в една медицинска организация липсват или са недостатъчни.
Основният проблем при използването на модела ABC е липсата на хомогенен речник на медицинските дейности. Всеки субект индивидуално „превежда“ процеса на лечение в набор от дейности на медицинска организация. За да преодолеят ограниченията, свързани с ABC, R. Kaplan и S. Anderson разработиха нов подход, наречен Time-Driven ABC (TDABC). Когато се използва този метод за оценка на разходите, е необходимо да се използват само два основни параметъра [4]:
1) единични разходи за дейности (процедури);
2) времето, необходимо за извършване на всеки вид дейност (процедура).
Този подход е успешно адаптиран в сектора на здравеопазването. TDABC предполага групиране на ресурсите, необходими за съвместното изпълнение на дейностите, и тяхното последващо разпределение пропорционално на изразходваното време. Ефективността на TDABC се крие в уравненията на времето, които включват различните характеристики на пациента на медицинска организация в по-точна оценка на индивидуалното време, посветено на него.
Основният типичен проблем на една медицинска организация визползване на метода на отчитане на разходите TDABC е липсата на финансов ресурс за въвеждане и поддържане на специализирана система за отчитане на разходите. Единствената налична информационна система, която съдържа нефинансови данни за извършените услуги, е системата за разплащания със застрахователни компании в системата CHI. Възстановяването се извършва въз основа на информация за хода на лечението - медицинската организация отчита данни за всички извършени медицински процедури за всеки отделен случай на пациента. Въз основа на това за процедурата на кодиране е препоръчително да се предложи използването на речника на ICD-9-CM, международния стандарт на СЗО. Понастоящем подобни речници се използват в системите на здравеопазването в много страни. Таблица 2 показва примерен набор от информация за индивидуален случай за един пациент.
Пример за нефинансова информация за отделен случай за един пациент.
Речникът на ICD-9-CM е много подробен и отделно идентифицира различни медицински процедури. В някои случаи разходите за няколко различни медицински процедури са еднакви, което позволява групирането им.
Моделът TDABC ви позволява да изчислите лечението на всеки отделен пациент. Като дейности се считат различни медицински процедури. Разходите на пациент пряко зависят от това какви медицински услуги са предоставени на пациента. Фигура 2 представя схемата за изчисляване на разходите за случай на пациент, използвайки модела за изчисляване на разходите TDABC.
Фиг. 2. Схема за изчисляване на разходите за случай на пациент.
Потокът на разходите в представения модел следва основната концепция на ABC: разходите за отделни ресурси се приписват на дейности, като се използват подходящите разходни драйвери. Фактор за човешките ресурси иинфраструктурата на медицинската организация е времето, отделено за изпълнение на процедурата. За медицински и медицински материали, медицински инструменти се използват съответните физически единици, например милилитър или парче. След това на крайните обекти (случаи на пациенти) се присвояват дейности въз основа на действителния брой.
Управлението на разходите в контекста на отделни операции, а не продукти и дори структурни подразделения на медицинска организация предоставя нови възможности за ефективно планиране и контрол на разходите и в крайна сметка за тяхното намаляване, което е особено важно в съвременните условия. В същото време трябва да се отбележи, че прилагането на описания подход към счетоводството и разпределението на разходите на медицинска организация, базиран на метода ABC (TDABC), се сблъсква със значително увеличаване на тежестта върху персонала на икономическото и счетоводно звено на медицинска организация. В тази връзка важна стъпка към въвеждането на такава система в практиката е въвеждането на автоматизирана система за управление на разходите, която не само ще намали сложността на рутинните процедури, но и ще изведе управлението на разходите на качествено ново ниво: ще повиши точността на планиране и надеждността на счетоводството, ще даде възможност за обективна оценка на разходите за определени видове медицински услуги, както и инструменти за контрол на разходите за отделни медицински процедури.
По този начин, въз основа на гореизложеното, може да се заключи, че системата за отчитане и разпределение на разходите, базирана на метода ABC (TDABC), е индивидуална за всяка конкретна медицинска организация. Основният проблем при прилагането на този метод на отчитане и разпределение на разходите на практика е значителното усложняване на отчитането на разходите и увеличаването на трудоемкостта на счетоводната работа в медицинска организация.
1. Анохина О.С. Разпределение на производствените разходи: модифициран метод на икономически анализ // Съвременни наукоемки технологии. Регионално приложение. - 2015. - № 3 (43). - С. 8-17.
2. Моника Р. Отчитане на разходите по вид дейност за амбулаторна клиника // Икономика и съвременно управление: теория и практика: Сб. Изкуство. по майка. XXXVII междун. научно-практически. конф. № 5(37). - Новосибирск: СибАК, 2014. - С. 11-18.
3. Семина Л.А. Проблеми на формулирането и прилагането на системата за управленско счетоводство в организациите // Auditorskie Vedomosti. - 2015. - № 6. - С. 77-83.
4. Тхамокова С.М. Разпределение на разходите по метода ABC // Science Time. - 2014. - № 12-2 (53-2). – С. 338-342.
5. Филатов Е.А. Прилагане на метода на разпределение на променливите разходи в техниката на "стандартното производство" // Известия IGEA. - 2012. - № 6 (56). - С. 37-41.