Търговия с алкохол и акцизи

Съгласно чл. 179 от Данъчния кодекс на България платци на акцизи са организации, индивидуални предприемачи, както и лица, които пренасят акцизни стоки през митническата граница на България, извършвайки операции, които са признати за обект на акцизно облагане.

Съгласно Закон № 171-FZ, алкохолните продукти включват:

Моля, имайте предвид, че ако една организация произвежда вино без добавяне на етилов алкохол, т.е. чрез естествена ферментация на гроздови или плодови суровини, но в същото време добавя захар или ароматни добавки, тогава такова вино не може да се счита за естествено.

Следните сделки се признават като обект на акцизно облагане с алкохолни продукти (член 182 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

продажба на територията на България от лица на произведени от тях алкохолни изделия;
продажба на алкохолни продукти, конфискувани въз основа на присъди или решения на съдилища, арбитражни съдилища или други упълномощени държавни органи;
прехвърляне на алкохолни продукти от техните производители в уставния (дялов) капитал на организациите;
прехвърляне от лица на произведени от тях алкохолни продукти за собствени нужди;
внос на алкохолни продукти на митническата територия на България.

Съгласно параграф 3 на чл. Бутилирането на акцизни стоки, извършено като част от цялостния процес на производство на тези стоки в съответствие с изискванията на държавните стандарти и (или) друга регулаторна и техническа документация, която регулира производствения процес на тези стоки и е одобрена от упълномощени федерални изпълнителни органи, се приравнява на производство в член 182 от Данъчния кодекс на България. Например, тъй като в текущия GOST (или друг регулаторен и техническидокументация), регулираща производството на алкохолни продукти, съдържа изисквания за бутилиране в потребителска опаковка, тази операция е част от цялостния процес на неговото производство, след което този продукт се определя като независим, готов за употреба продукт. По този начин организация, която извършва само бутилиране на алкохолни продукти от закупени виноматериали или други суровини (материали), е платец на акциз при продажба на бутилирани алкохолни продукти.

В резултат на това организациите за търговия на едро не са платци на акцизи. Задължението за изчисляване на акциза върху алкохолните продукти възниква за производителите на датата на изпращането (прехвърлянето) на купувача.

Определяне размера на акциза. Процедурата за определяне на размера на акцизите е предвидена в член 194 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъчната основа за продадени акцизни стоки се умножава по акцизната ставка. Изчислението за акцизни стоки, за които са определени специфични (фиксирани) акцизни ставки, може да бъде представено като следната формула

С - размерът на акцизите;

О - данъчна основа (обем на продадени продукти) в физическо изражение;

А - акцизна ставка (в рубли и копейки за единица за измерване на стоки).

Особено внимание трябва да се обърне на факта, че организациите, които не отчитат отделно операциите по производство и продажба на акцизни стоки, обложени с различни ставки, трябва да определят размера на акциза въз основа на максималната ставка (клауза 6 от член 194 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При продажба на акцизни стоки предприятието трябва да разпредели размера на акциза отделно в платежни документи (клауза 2, член 198 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Сумата на акциза не се отделя на отделен ред, ако акцизните стоки:

не се облагат с акциз;
продадени за износ;
изпълнявани от организации, коитоне плащат акцизи.

Сумите акциз, които организацията е платила на доставчиците при закупуване на акцизни стоки, са включени в цената на тези стоки. Например, така се отчита акцизът върху алкохолните продукти, които търговците на едро купуват от производителите. Размерът на акциза върху такива продукти трябва да бъде включен в стойността му. Вярно е, че това правило не се прилага, ако акцизът е платен върху акцизни стоки, които се използват като суровина за производството на други акцизни стоки. Акцизът върху тези стоки подлежи на приспадане при определяне размера на дължимия към бюджета акциз.

За алкохолните продукти спрямо предвидените се увеличават ставките за етилов алкохол, за продукти с обемно съдържание на етилов алкохол над 9 на сто и с алкохолно съдържание до 9 на сто включително. Повишени са и акцизните ставки за натуралните вина и бирата, но ставките за шампанското, пенливите и другите пенливи вина са малко по-ниски от предвидените (10,5 през 2009 г. и 11,5 през 2010 г.).

Акцизи. Редът за прилагане на данъчни облекчения за акцизи е определен в чл. 200 и 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Удръжките се извършват въз основа на фактури, издадени от доставчика, в които размерът на акциза трябва да бъде подчертан като отделен ред, и документи, потвърждаващи плащането на закупени стоки на цена с акциз. Ако закупените акцизни стоки са платени от трети страни, тогава се правят данъчни удръжки, ако името на организацията, за която е извършено плащането, е посочено в документите за сетълмент.

В случай, че акцизните стоки са закупени в чужбина, акцизът се приспада въз основа на митнически декларации или други документи, които потвърждават вноса на стоки в България и плащането на акциз при внос на тези стоки.

Ако размерът на акциза не е посочен отделно в документите за сетълмент, тогава е невъзможно да се възстанови акцизът върху закупените стоки.

Акцизните суми се приспадат само до степента, в която акцизните суровини се отписват за производството на действително продадени алкохолни продукти (клауза 3 от член 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това, ако суровините са отписани за производство през един данъчен период и са били платени през друг данъчен период, тогава приспадането на акциза се извършва в периода, когато е извършено плащането за суровини.

В параграф 2 на чл. 200 от Данъчния кодекс на Република България, на приспадане подлежи платеният акциз върху акцизните суровини, безвъзвратно загубени при тяхното съхранение, движение и последваща технологична преработка. Размерът на това приспадане обаче е ограничен до размера на акциза, изчислен от загубите, които не надвишават нормите за естествена загуба, одобрени от федералния изпълнителен орган.

На основание чл. 181 Данъчен кодекс на България виноматериалите не принадлежат към акцизните стоки. Следователно продажбата им не се облага с акциз.

При производството на виноматериали обаче се използва етилов алкохол, получен от хранителни суровини, върху който се плаща акциз. Възниква въпросът: има ли право производителят на виноматериали да включи платената сума на акциза в приспадането?

В съответствие с параграф 4 на чл. 200 от Данъчния кодекс на България размерът на такъв акциз подлежи на приспадане, ако виноматериалите впоследствие се използват за производство на алкохолни напитки. Но само производителят на този алкохолен продукт по време на продажбата му може да използва правото на данъчно приспадане. За да потвърди правото на приспадане, той трябва да има платежни документи с банкова бележка, потвърждаваща, че продавачът, произвеждащ виноматериали, е платил етилов алкохол, като се вземе предвид акцизът.

Често производството на етилов алкохол от хранасуровини, виноматериали и алкохолни продукти се извършват от едно предприятие. С акциз се облага само продажбата на алкохолни напитки. Тъй като в този случай акцизът не се изчислява от произведения етилов алкохол, правото на приспадане не възниква.

Възможна е и друга ситуация. Организацията произвежда виноматериали и алкохолни продукти, изкупува етилов алкохол от хранителни суровини. В тази ситуация размерът на платения акциз върху етилов алкохол намалява размера на акциза, начислен върху продажбата на алкохолни продукти.

При определяне на размера на това приспадане данъкоплатецът трябва да обърне внимание на параграф 2 от чл. 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Той съдържа ограничение на размера на акциза, подлежащ на приспадане. Той не може да надвишава размера на акциза, изчислен по следната формула:

C \u003d (A x K): 100% x O,

C - размерът на платения акциз върху алкохола, използван за производството на вино;

А - акцизна ставка за 1 литър 100% (безводен) етилов алкохол;

K - крепостта на виното (в%);

O е обемът на продаденото вино.

Ако сума, надвишаваща сумата, изчислена съгласно тази формула, е представена за приспадане, разликата се отнася към нетната печалба на предприятието.

Има случаи, когато купувачът връща стоките. Това се случва например, ако на купувача са изпратени стоки с непоследователен асортимент или като цяло с лошо качество. В този случай производителят на стоките може да приеме сумата на акциза върху такива стоки за приспадане (клауза 5, член 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но това може да стане само ако акцизът е начислен и отразен в данъчната декларация за периода, когато стоките са произведени и продадени. Следователно приспадането за акцизни стоки, които се продават на купувача и му се връщат през същия месец, може да бъде предоставено на доставчика само през месецаслед продажбата на стоките. Документи, потвърждаващи връщането на акцизни стоки, трябва да бъдат представени в данъчната служба, като се посочи тяхното количество.

Моля, обърнете внимание: сумата на акциза се възстановява само при условие, че купувачът е върнал стоката на основанията, предвидени в Гражданския кодекс на България или в договора за продажба.

Доставчикът може да приспадне само размера на начисления от него акциз при продажбата на върнатите впоследствие стоки.

Често плащанията за акцизни стоки се извършват с менителници. Как да приложим данъчни облекчения за акцизни стоки в този случай?

Съгласно чл. 815 от Гражданския кодекс на България, записът на заповед е безусловно дългово задължение, съставено в съответствие с установената от закона форма. По този начин записът на заповед ви позволява да отложите плащането по сделката, без да е документ, който би потвърдил факта на плащане на акцизни стоки на доставчика.

При разплащане с доставчик на акцизни стоки чрез собствена менителница, купувачът има право на приспадане на данъка само след плащането му. Същият принцип се прилага, ако купувачът е прехвърлил на доставчика запис на заповед на трето лице, получен в замяна на собствен запис на заповед.

Ако организацията е издала запис на заповед на трета страна на доставчика, приспадането на акциза за закупени акцизни стоки се предоставя в момента на прехвърляне на записа на заповед под заверка. Но в същото време размерът на акциза се приема за приспадане в рамките на цената на закупените акцизни стоки, която не трябва да надвишава цената на стоките (работи, услуги), за които преди това е получена сметка.

Понякога като плащане за акцизни стоки се прехвърля менителница, придобита като финансова инвестиция, за която са платени пари в брой. Сумата на акциза се приспада само в рамките на действителнатапари, платени за такава сметка.

Съгласно параграф 5 на чл. 194 от Данъчния кодекс на България общият размер на дължимия в бюджета акциз за акцизни стоки се изчислява в края на всеки месец. В същото време чл. 200 от Данъчния кодекс на България установява, че данъкоплатецът има право да намали общия размер на начисления в бюджета акциз, както и размера на данъчните облекчения.

Случва се размерът на данъчните удръжки през всеки месец да надвишава общия размер на акциза, начислен в бюджета. Съгласно параграф 5 на чл. 202 Данъчен кодекс България, организацията не плаща акциз през посочения месец. Разликата може да бъде приспадната от бъдещи плащания на акциз.

Сумата на акциза, неначислена в рамките на три данъчни периода, се връща на данъкоплатеца по негово заявление. Процедурата за възстановяване на данъка е предвидена в чл. 203 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Срокове за плащане на акцизи и подаване на данъчни декларации.

За алкохолните продукти акцизът се заплаща на равни вноски в два срока:

първият - не по-късно от 25-о число на месеца, следващ отчетния;

второто - не по-късно от 15-то число на втория месец, следващ отчетния.

Акцизът се заплаща на мястото на производство на алкохолните продукти.

Данъчните декларации за акцизи се подават в данъчната служба не по-късно от 25-ия ден на месеца, следващ отчетния месец.