Три парадигми на двойното счетоводство

Счетоводство, офис, финанси

Появата на двойно влизане стана възможна, когато парите станаха широко разпространени в икономиката. Неслучайно това събитие се случва в италианската търговия през 13 век. Именно в тази страна обхватът на търговския оборот стана доста голям. Търговците постоянно купуваха ценности не за себе си, а за препродажба, поради което започнаха да вземат предвид закупени, но временно непродадени стоки, не само във физическо, но и в парично изражение. Непродадените стоки започнаха да се считат за бъдещи парични приходи и „... сега“, както твърди Дж. Фугер (1459-1525), „не можете да се разсейвате от дреболии - настроения, морал, личност и т.н. Всичко, което виждате, са пари.

Въпреки това, всички пари, които се представят като мярка за стойност в счетоводството, се разглеждат от счетоводителите по различни начини. Те учеха от различни книги, които определят счетоводните правила, и се ръководеха от правилото, формулирано от великия поет: „Това, което последната книга казва на него, счетоводител, ще падне на сърцето му отгоре“ (М. Ю. Лермонтов). Много хора все още правят това: написаното в последния PBU е правилно. Но всеки съществуващ нормативен документ е последван от друг нормативен документ. Той отменя предишното, "изгаря" това, което е било поклонено, и изисква поклонение на това, което е било "изгорено".

От многовековната история на двойното счетоводство могат да се разграничат три коренно различни парадигми. Тяхната теоретична разнородност започва да се осъзнава в края на 19 век. И тогава старото италианско счетоводство на Л. Пачоли (1445-1517) се разпада на три парадигми, които според мястото на произход могат да бъдат наречени българска, френска и немска.

българско счетоводство

Оригиналната му форма е създадена от българския счетоводител Ф. В. Езерски(1836-1916). Това е парадигма на здравия разум: счетоводителят отразява фактите от икономическия живот, докато се случват. Нищо не измисля и нищо не изкривява. Счетоводството улавя бизнес процесите адекватно на това как се случват.

Счетоводството е чисто икономическа наука и трябва да бъде изчистено от всички правни слоеве, които изкривяват средствата и източниците на средства, държани във фирмата. На практика това означава игнориране на:

- вземания и задължения (получени стоки - дебитиране на сметка Стойности, кредитиране на Капиталова сметка; платена сметка на доставчика - дебитиране на Капиталова сметка, кредитиране на Парична сметка и др. Разликата между стойността на Капиталовата сметка за текущия и предишния момент показва размера на печалбата или загубата);

- амортизация и всички видове резервации, тъй като те създават изкуствени записи на фактите от икономическия живот, които не съществуват в природата.

По този начин покупката на палто, както всеки актив, винаги е загуба. Сега, ако приемете тази версия, има огромни загуби при закупуване на кола и тъй като няма амортизация, ще се показва допълнителна печалба във всеки следващ отчетен период. Същото е и с отпуските: през лятото възникват огромни разходи, а през цялото време се показват големи приходи, защото няма празници. Но така е в живота. А българското счетоводство, което следва живота, отразява всичко такова, каквото е в счетоводството. Но много хора не го харесаха.

Френско счетоводство

Същността на тази парадигма е принципът на постоянството (постоянно предприятие). Смята се, че финансовият резултат на организацията не възниква след всяка операция, както е в българското счетоводство, а едва когато дружеството се ликвидира: тогава се знае колко е останало от него и колко е инвестирано в него. Туки възниква основната идея: цялото обичайно отчитане на компанията има междинен характер, така че същността на проблемите е в това как да се разграничат разходите по периоди и да се свържат с приходите, за които са изразходвани. Тогава се появява проста и разумна идея - да се направят всички върхове на разходите и доходите възможно най-еднакви (изправяне): те са купили кола, тя ще се експлоатира десет години, следователно разходите за нея трябва да бъдат разделени на същия брой години.

В момента на придобиването те просто ще капитализират разходите, а след това десет години по-късно трябва да бъдат декапитализирани. Това е чисто финансова политика: разпределяне на разходите за предварително определен период. Същото правят и с всички сезонни разходи (почивки, ремонти и т.н.) и доходи (предварително получен наем и т.н.). E. Leote и A. Guilbaud наричат всички регулиращи сметки и сметки за резервации сметки на реда и метода, чиято цел е да коригират оценката на основните позиции на баланса. Печалбата в тази парадигма се разбира като разликата между приходите и разходите, но тези стойности са "изправени". Те вече са отделени от паричните потоци, които текат сами, а приходите и разходите са чисто условни насоки (показатели), формулирани от счетоводителя. Дори задачата не е да се обвърже финансовата дейност с парите, а напротив, да се свърже с правни въпроси, тъй като разходите се формират не когато се плащат пари, а когато възникне задължение за плащането им, и съответно не получаването на плащания, а възникването на правото да ги получите, се счита за приход. Касовият принцип се заменя с принципа на начисляване. Сега, за разлика от българското счетоводство, длъжниците фигурират в актива на баланса, а кредиторите в пасивите, самият актив се разбира като капитализиране на разходи за бъдещи периоди, коетовремето ще трябва да носи приходи, а пасивите - като реален доход, което в бъдеще ще доведе до изтичане на пари. В резултат на това в баланса няма нито средства, нито техните източници и в резултат на това в актива се появяват сметки, които нямат съществено съдържание, така наречените „дупки“ в активите (например сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“).

Това се дължи на факта, че привържениците на динамичния баланс се характеризират с приоритет на оборота над баланса. Те смятат, че балансът е следствие от отчета за доходите. В баланса на две предприятия, каза А. П. Рудановски, може да се покаже печалба от 1 рубла, но едното предприятие е гигантски концерн с многомилионен оборот, а другото е малък магазин.

Тази идея - предимството на отчета за доходите над баланса, когато първият действа като причина, а вторият като следствие - е в основата на цялата тази парадигма.

Подобен подход, който може да се нарече бягство от реалността в свят на удобни и оправдани илюзии, може да бъде удобен, тъй като създава видимост на стабилност в икономическия живот и е следствие от триумфа на науката над здравия разум.

Най-характерното за тази парадигма е, че E. Leote и A. Guilbaud я наричат постоянна инвентаризация, т.е. един актив при никакви обстоятелства не трябва да се преоценява, защото колко струва, толкова трябва да бъде представен в баланса, а самият баланс е само „синтез на незакрити сметки“.

Немско счетоводство

Възниква в средновековна Флоренция, но негови идеолози и пропагандатори стават немските счетоводители Г. Симон (1856-1914), И. Ф. Шер (1846-1924), Г. Никлиш (1876-1946). Но има дълбоки корени и у нас. Н. А. Кипарисов (1873-1956) е най-яркият му изразител. Множеството от изгледи се наричастатичен баланс.

Ако идеята за динамичен баланс произтича от първичните документи (принципа на постоянна инвентаризация) и механичното използване на правила за двойно записване, тогава привържениците на статичен баланс смятат този подход за нереалистичен: точно едни и същи обекти в счетоводството се показват на различни цени; колкото по-зле работи фирмата, толкова по-висока е цената на готовите продукти, толкова по-впечатляващи изглеждат нейните активи и следователно източниците на нейните собствени средства; цените се колебаят, обменният курс на рублата се променя, но тези фактори не се отразяват в оценката. Практиката познава случаи, когато връзките струват повече от ботуши и юзда повече от кон.

От гледна точка на германците това са недопустими явления. Те вярваха, че счетоводството се основава на инвентарен списък, счетоводството започва с него и завършва с него, а самият баланс е само „... обобщение и обобщение на същия инвентар“ (Н. А. Кипарисов. Основи на счетоводството. М .: Госиздат, 1927. С. 29). Ако това е инвентар, трансформиран в баланс, който е в основата на счетоводството, тогава стойностите, представени в него, трябва да се оценяват не по себестойност (историческа оценка), а по справедлива, разбираема оценка, която може да бъде само по текущи цени. Колко струва едно нещо днес, при такава оценка, то трябва да бъде представено в баланса. И така, вместо концепцията за постоянно предприятие, беше предложена концепцията за ликвидност. Като че ли се предполага, че предприятието спира да работи.

И тук говорим преди всичко за актива, тъй като той е обобщен и реален списък на имуществото на дружеството. В такъв баланс не могат да се появят позиции като разходи за бъдещи периоди, данък върху добавената стойност, разходи за дистрибуция върху баланса на стоките и отсрочени данъци.

Но последователен анализконцепцията за статичен баланс трябваше да доведе до елиминирането на всички регулаторни сметки като цяло. Всъщност защо да се начислява амортизация, когато е достатъчно да се преоценят дълготрайните активи. Сметките за резерви се тълкуват по различен начин, например сметката за търговски марж в този случай се разбира като сметка за очакван доход.

Съотношението на разходите с приходите тук е значително по-ниско, отколкото в теорията на динамичния баланс, но по-високо, отколкото в българското счетоводство.

Балансът е основен, а отчетът за приходите и разходите е допълнителна сметка към сметката за уставния капитал.

Статичният баланс, без да премахва парадоксите на динамичния баланс, създава две големи неудобства:

Твърде честите инвентаризации и/или систематичните преоценки изискват твърде много труд;

Възможността за преоценки води до субективизъм в оценките на взетите под внимание обекти. Освен това самата концепция за ликвидност е изкуствена, създавайки вид на разпродажба, която не съществува.

С всички очевидни предимства, всичко това прави теорията за статичния баланс много противоречива.

Практиката е сложна комбинация от идеи

Разгледахме три парадигми, но на практика техните принципи не се прилагат последователно.

Счетоводството за участниците в икономическите процеси е сблъсък на различни групи хора, заети в икономическия живот. Всеки от тях се стреми да максимизира своите ползи и като правило не взема предвид нито логиката, нито интересите на други групи. Освен това всеки е готов да умножи успехите си за сметка на провалите на партньорите. Следователно живото практическо счетоводство не отразява последователна икономическа логика, а смесица, комбинация от различни интереси: на едни бяха направени отстъпки при отчитане на амортизацията, на други в резерви, на третипозволи създаването на някакви неизвестни измислици (добра воля).

Нека разгледаме какво е представянето на парадигмите на практика.

Българското счетоводство все още влияе чрез т.нар. касов принцип. Данъчното счетоводство дори вече признава плащането като момента на продажбата. И сравнително скорошното въвеждане на отчет за паричните потоци почти в целия свят е в известен смисъл съживяване на идеите на Ф. В. Езерски. Теорията за динамичния баланс доминира в българското счетоводство досега. Силата му е преди всичко в практичността: всички записи се потвърждават от първични документи. Счетоводителят е напълно отстранен от оценката. Много счетоводители искрено вярват, че оценката не е тяхна работа. А от чисто научна гледна точка идеите за динамичното равновесие се превърнаха в победа на теорията над здравия разум, което доведе до формирането, в сравнение с реалната реалност, на нова реалност - чисто счетоводна. Желанието да се съпоставят разходите с приходите идва от далечни векове и навлиза в нашето счетоводно ежедневие. Заедно с тази идея в българското счетоводство навлиза и принципът на трайното предприятие. Всеки път, когато оценяваме нещо, ние прибягваме до разходите, което е най-важното напомняне на динамичната теория на счетоводството.

Теорията за статичното равновесие възниква винаги, когато става въпрос за преоценка на имущество или капитализация на полученото без инвестиране на средства. Основното е, че идеите на всяка парадигма са полезни за някого. Българската парадигма е много полезна за всички, които изповядват касовия принцип и следователно може да се прилага много успешно, както се е прилагало преди сто години в малките предприятия. Касовият принцип е много удобен за собствениците на предприятия в техните сетълменти с данъчните власти (и не е много удобен запоследното).

Някои може да си помислят, че тази статия изисква от практикуващите счетоводители да водят три баланса. Това е грешно. Целта на статията е просто да покаже на счетоводителя в кои случаи, следвайки нормативните документи, той използва тази или онази методология.