Видове бюджетни модели и тяхното приложение в съвременни условия

Евгений ПушкаревРъководител на проекта, Група за съвременни технологии за управление ([email protected]) www.biztech.ru

В момента търсенето на услуги за разработване и внедряване на системи за управление на бюджета непрекъснато нараства. В същото време много топ мениджъри, които в общи линии представляват "външните" компоненти на такива системи - наличието на няколко взаимосвързани бюджета, интеграция със счетоводни и оперативни счетоводни системи, използване на средства за автоматизация и т.н. - не винаги могат обективно да оценят съотношението между времето и парите, изразходвани за внедряване и работа на системата, и възвръщаемостта на получената информационна подкрепа за вземане на решения.

Често е необходимо да се разработи и стартира система за управление на бюджета в кратки срокове, за да се получат първите резултати възможно най-бързо, изразяващи се в повишаване на прозрачността на формирането на финансовите резултати и в подобряване на управляемостта на компанията.

Ключът към оптималното съотношение на разходите за настройка на бюджетирането и произтичащите от това икономически и организационни ефекти е изборът на оптимален модел на управление на бюджета на етапа на поставяне на проблема.

Най-често предлаганият е сложен модел на бюджетиране, който описва редица функционални бюджети, които оценяват резултатите от основните процеси на предприятието: покупки, производство, продажби, сетълменти и т.н., има и оперативни бюджети, които измерват приноса на всеки център за финансова отговорност (FRC) към крайния финансов резултат. Данните за двете групи бюджети се консолидират в три консолидирани бюджета на предприятието - бюджет на приходите и разходите (BDR), бюджет на паричните потоци (BCDS) и бюджет на баланса (BBL).

По този начин, необходимо условие за правилнотоФормирането на консолидирани бюджети е обхващането на функционални и оперативни бюджети на всички области на дейност и подразделения, т.е. отчитане на всички операции, които влияят върху начисляването на приходите и разходите, както и движението на парични средства и други активи и съответните им пасиви.

В същото време практиката показва, че по-голямата част от предприятията не са готови незабавно да преминат към цялостен модел на бюджетиране по редица причини, така че е необходимо да изберете други модели, които ще ви позволят да се съсредоточите върху тези области на дейност, които изискват особено голямо внимание от страна на мениджърите.

Модели на бюджетни структури

Бюджетната структура на предприятието се определя от три основни фактора:

изисквания от ръководството на предприятието,
спецификата на икономическата дейност на предприятието,
структура на управление на предприятието (бъдеща финансова структура).

От страна на ръководството се предявяват изисквания към състава, детайлността и честотата на процедурата по бюджетиране. Структурата на бюджета трябва да отразява тези области на икономическа дейност, чийто контрол е задължителен за редовното управление, т.е. са достатъчни за успешното управление на предприятието.

Същевременно към структурата на бюджета се предявяват и изискванията за детайлност и достоверност на съдържащата се в него информация. Колкото по-високи са тези изисквания, толкова по-пълна трябва да бъде структурата на бюджета, т.е. покриват всички сфери на бизнеса. Само комплексният модел на структурата на бюджета има напълно надеждна информация, а индивидуалният комплексен модел има най-подробна и надеждна информация (виж по-долу).

Специфика на стопанската дейностпредприятие включва индивидуален подход към разработването на функционални бюджети. Няма единна (основна) структура на бюджета за всички видове предприятия и сфери на икономическа дейност. Традиционните бюджетни структури, като правило, се основават на типични промишлени или търговски предприятия и, например, те не са подходящи за финансови и кредитни организации, строителни или жилищни и комунални предприятия.

Въз основа на практиката за разработване и прилагане на системи за управление на бюджета могат да се разграничат следните бюджетни модели:

1. Индивидуален модел на комплексно бюджетиране 2. Универсален бюджетен модел 3. Бюджетиране на отделни области на дейност 4. Бюджетиране на финансовите потоци 5. Бюджетиране на инвентара

Индивидуален интегриран модел на бюджетиране

Основната характеристика на интегрираното бюджетиране е предварителното изграждане на процесен модел на предприятието, последвано от обвързване на формираните функционални бюджети с резултатите (изходите на бизнес процесите). Този модел ще бъде чисто индивидуален, съобразен с особеностите на производствената и финансовата дейност на всяко предприятие. Безопасно е да се каже, че този подход е приложим за компании от всякакъв профил на дейност, дори за организации с нестопанска цел.

Предимства на интегрираното бюджетиране:

Фокусирайте се върху характеристиките на предприятието;
Получаване на необходимата детайлизация на планираните и реалните показатели;
Покриване на всички сфери на дейност;

Основният недостатък на този модел е дългият период на разработка и в резултат на това високата цена и рискове при постигане на резултата.

Универсален бюджетен модел

Този модел, подобно на комплексния, обхваща цялото предприятие, но е по-прост от гледна точка на развитие и експлоатация. Първата стъпка в разработването на бюджетната структура е да се определи списъкът на елементите на BDR и BDDS, както и формирането на финансовата структура въз основа на обхвата на финансовите правомощия на подразделенията на предприятието (управление на приходите, разходи, печалба и др.).

След това се прави сравнение на статиите на консолидираните бюджети и CFD, т.е. за всеки център на отговорност се създават оперативни BDR. В случай, че CFD могат да управляват плащания в рамките на своята дейност, тогава се формират и оперативни BDDS. Сумата от финансовите резултати и нетните парични потоци за елементите на финансовата структура дава съответно финансовия резултат и нетния паричен поток за цялата организация.

Предимства на универсалния модел:

Висока скорост на разработка и внедряване, особено за диверсифицирани предприятия или за групи от компании с голяма диверсификация на продуктите;
Възможност за относително лесно отчитане на вътрешния оборот;
Скорост на планиране и консолидиране на действителни данни.

Недостатъкът е липсата на функционални планове (или поддържането им в други документи), което понякога пречи на балансираната оценка на плановете на предприятието за основните функционални области.

Бюджетиране на отделни области на стопанска дейност

Моделите на бюджетиране за отделни области на икономическа дейност са най-прости, тяхната цел е да предоставят на ръководството на предприятието информация за областите на дейност на предприятието, които са от значение за контрола. Такива модели могат да съдържат от една до няколко природни или природни стойностибюджети. За търговските и производствените предприятия тези бюджети традиционно са бюджети за продажби и производство.

Например бизнес бюджетиране:

Или бюджетиране на производствени дейности:

Предимствата на такива бюджетни модели са:

бързо и евтино внедряване, което ви позволява бързо да контролирате най-подходящите области на дейност;
ефективно функциониране на модела, поради малък брой бюджети и проста връзка между неговите компоненти.

Недостатъците на този модел включват:

няма как да се отчетат всички фактори, които го влияят (например недостатъчното финансиране може да доведе до неизпълнение на производствения план и др.);
в резултат на това ниска надеждност и ефективност на бюджетите.

бюджет, предприятие, видове модели, комплексен модел, оперативни бюджети, BDR, BDDS, BBL