Видове и форми на данъчен контрол - Финансови науки
ФЕДЕРАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ОБРАЗОВАНИЕ
Държавна образователна институция за висше професионално образование
Български ДЪРЖАВЕН ХУМАНИТАРЕН УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПО ИКОНОМИКА, УПРАВЛЕНИЕ И ПРАВО ФАКУЛТЕТ ПО УПРАВЛЕНИЕ
Евдокимова Екатерина Алексеевна
"Видове и форми на данъчен контрол"
в "Данъци и данъчно облагане"
студент от 4-та година задочно обучение
специалност 060800 "Икономика и управление"
Подгайная Ирина Генадиевна
Основната задача при осъществяването на данъчния контрол е да се контролира спазването на данъчното законодателство.
Данъчният контрол е система от действия на данъчни и други държавни органи за контрол на прилагането от данъкоплатци, платци на такси, данъчни агенти на нормите на данъчното законодателство.
В съответствие със законодателството данъчният контрол се възлага на данъчните власти, митническите органи, органите на държавните извънбюджетни фондове.
Същевременно митническите органи имат право да упражняват контрол върху пълнотата и своевременността на плащането на данъците, наложени при движението на стоки през митническата граница на България.
Органите на държавните извънбюджетни фондове упражняват правомощието да упражняват данъчен контрол върху пълнотата и навременността на плащането на данъци и такси, получени от съответните държавни извънбюджетни фондове.
Трябва да се отбележи, че в процеса на прилагане на мерките за данъчен контрол както данъчните власти, така и митническите органи и органите на държавните извънбюджетни фондове активно взаимодействат помежду си, както и с други министерства и ведомства, които са част от системата на изпълнителните органи.органи.
1. Данъчен контрол
В същото време управлението може да се разглежда като част или подсистема на по-сложна система за управление, тъй като това е съвкупност от взаимодействащи си елементи, като: обект, субекти, предмет на контрол, методи и форми на контролни действия.
По този начин отделяме 2 основни критерия за определяне на видовете данъчен контрол: първият критерий е разпределението на видовете данъчен контрол в зависимост от времето и мястото на контролните мерки, вторият критерий е в зависимост от елемента на данъчния контрол.
2. Видове данъчен контрол
В теорията на държавния финансов контрол, в зависимост от времето на контролните мерки, се разграничават следните видове контрол:
1. Предварителен, извършен преди изпълнението на финансово-стопанските операции;
2. Текущи, осъществявани в процеса на финансово-стопанските операции;
3. Последващи (ретроспективни), извършвани след извършване и приключване на финансово-стопанските операции.
Предварителен данъчен контрол - включва превенция и предотвратяване на данъчното законодателство, формите на предварителен контрол трябва да включват данъчна регистрация на организации и лица, провеждане на семинари за разясняване на данъчното законодателство, консултации, изказвания в медиите и др.
Текущ (оперативен) - има оперативен характер, извършва се през отчетния период и се извършва под формата на приемане на данъчни отчети, извършване на документни проверки, изискване на обяснения по представени отчети, осчетоводяване на платени данъци и такси, съгласуване на лични сметки с данъкоплатци и др.
Последващи - провеждат се в края на данъкапериоди, след формирането на обекти на данъчно облагане и се извършва под формата на документални задълбочени проверки (планирани - цялостни, тематични; непланирани - броячи, проверки за възстановяване на ДДС, проверки на касови апарати, оперативни проверки, проверки на състоянието на запазване на активи в данъчен залог), което ви позволява да разкриете недостатъците на предварителния и текущия контрол.
Кога да се извършват тези видове контрол се отразява в утвърдения план за провеждане на контролни мерки, т.е. разпределя:
а) планиран данъчен контрол
б) извънпланов данъчен контрол, който се извършва само в случаите, установени от данъчното законодателство.
В зависимост от местоположението на контролните мерки е възможно да се разграничат:
Държавен данъчен контрол, извършван по местонахождение на данъчния орган.
Данъчният контрол на място се извършва по местонахождение на ревизираното контролирано лице.
Според втория критерий за определяне на видовете данъчен контрол, въз основа на характеристиките и връзките на елемента на данъчния контрол, ние разграничаваме следните видове:
2.1. В зависимост от субектите, осъществяващи контролна дейност
а) данъчен контрол, упражняван от данъчните власти;
б) митнически органи;
в) институции на пенсионния фонд;
2.2 В зависимост от статуса на контролираното лице:
а) данъчен контрол на организациите;
б) частни предприемачи;
в) физически лица.
2.3 В зависимост от обема на контролираните дейности:
а) цялостен данъчен контрол - включва проверка на контролираното лице за всички данъци и такси, необходими за начисляване и плащане, въз основа на текущите финансови и икономически дейности заопределен период от време;
б) тематични - извършват се под формата на проверки по определени въпроси на спазването на данъчното законодателство или под формата на проверки по определен данък или такса.
2.4 В зависимост от обекта на контрол, ние разграничаваме:
а) данъчен контрол за установяване на начислените и внесени данъчни задължения по различни данъци и такси;
б) данъчен контрол върху използването на облекчения и използването на различни данъчни системи;
в) данъчен контрол по регистрация и проверка на основните данни на платеца;
г) данъчен контрол за проверка на разплащанията в парична и безкасова форма, касова дисциплина;
д) данъчен контрол в областта на външноикономическата дейност и експортно-импортните операции;
е) данъчен контрол за проверка на наличието на лицензи, разрешителни, патенти.
2.5 В зависимост от методите и техниките, използвани за проверка на документите за данъчен контрол, той може да бъде разделен на още 2 подвида:
1. в зависимост от степента на покритие на контролните елементи:
а) пълен данъчен контрол - включва проверка на всички налични документи, свързани с начисляването и плащането на данъци и такси, както и изпълнението на други задължения, предвидени от действащото данъчно законодателство;
б) селективен - предвижда проверка на част от специално подбрани документи, селективният данъчен контрол може да прерасне в пълен в случай на нарушения.
2. В зависимост от източниците на получаване на информация за данъчен контрол, ние отделяме:
а) документален - въз основа на изследване на документирани данни, извършено чрез формална, логическа и аритметична проверка на документи и използване на други техники;
б) действително- въз основа на проучване на действителното състояние на обектите на данъчно облагане, извършено чрез инвентаризация на имуществото на данъкоплатеца, извършване на проверки и др.;
в) насрещен данъчен контрол, който осигурява получаване на информация за действията на ревизираните лица от техните контрагенти, банки и други трети лица.
2.6 В зависимост от формата на контролните мерки могат да се разграничат:
а) административно обслужване, което се изразява в регистрация на физически и юридически лица, извършване на актове за съпоставяне с данъкоплатци, изготвяне на данъчни обяснения, получаване на обяснения от данъкоплатци и др.