Възстановяване на ДДС от бюджета - схема за възстановяване на ДДС

Водещ адвокат Дорофеев С.Б.

Механизмът за изчисляване на данъка върху добавената стойност, установен с глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по-специално чл. Изкуство. 171-172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, предвижда правото на данъкоплатеца да намали изчислената сума на данъка (изходящ ДДС) с размера на данъчните приспадания (входящ ДДС). Получената сума подлежи на внасяне в бюджета.

Междувременно са възможни ситуации, при които размерът на данъчните облекчения (входящия данък) надвишава размера на изходящия ДДС, което води до отрицателна разлика. В този случай тази сума се възстановява от бюджета по текущата сметка на данъкоплатеца или се компенсира от бъдещи плащания (клауза 2, член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Такава в общи линии е схемата за възстановяване на ДДС. В същото време е необходимо да се прави разлика между незаконни схеми за възстановяване на ДДС от бюджета (т.е. получаване на неоправдани данъчни облекчения) и законни схеми за възстановяване на ДДС, основани на реални бизнес транзакции на данъкоплатеца. Изразът „схема за възстановяване на ДДС“ в този смисъл може да приеме както отрицателно, така и неутрално значение, в зависимост от ситуацията и контекста, в който се използва.

Възстановяването на данъка се извършва от данъчния орган в рамките на 7 дни от датата на изтичане на срока на служебната проверка за ДДС, или по-точно на данъчната декларация, в която се иска възстановяването (до три месеца). Камерна данъчна ревизия за ДДС се извършва по общите правила, установени с чл. Изкуство. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако по време на проверката Федералната данъчна служба на Руската федерация не открие нарушения, тя е длъжна да вземе решение за връщане на ДДС от бюджета (параграф 2, клауза 1, клауза 2, член 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако обаче проверката установи нарушения на Данъчния кодекс на Руската федерация, тогава се съставя акт въз основа на резултатите от камерна проверка за ДДС. Тогава IFTS България издаварешение по чл. Изкуство. 100 от Данъчния кодекс на България и в същото време решението за възстановяване на ДДС от бюджета (цялостно или частично) или за отказ (изцяло или частично) (клауза 3 на член 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

България е длъжна да уведоми данъкоплатеца за взетото от IFTS решение в рамките на пет работни дни (клауза 9, член 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Най-общо ситуациите, водещи до възникване на правото на възстановяване на ДДС, могат да бъдат разделени на две големи групи:

експортни операции
и всички останали (например продажби с ДДС 10%).

Правилата за възстановяване на данък от бюджета в тези случаи се различават значително (при износ е необходимо да се представят документи за възстановяване на ДДС в много по-голям обем).

Ако в други посочени случаи е достатъчно да се представят на данъчния орган стандартни документи за възстановяване на ДДС от бюджета, потвърждаващи само данъчни приспадания, тогава в случай на износ данъкоплатецът трябва допълнително да документира валидността на прилагането на нулевата данъчна ставка (конкретен списък е установен в член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

След като се съберат всички документи за възстановяване на ДДС от бюджета, е необходимо да се изчисли данъкът, да се попълнят необходимите раздели на декларацията (например раздел 4 се попълва за износ) и да се представи на данъчния орган.

След това данъкоплатецът може само да изчака края на тримесечната камерна проверка на ДДС и да контролира изпълнението на задълженията на IFTS България, които осигуряват (при липса на нарушения от страна на данъкоплатеца) възстановяване на ДДС.