За критериите за качество в счетоводството и одита
От 1992 г. страната е залята от поток от реформи, чийто край не се вижда. Без много да прегрешаваме срещу истината, можем да кажем, че счетоводството е най-реформираният отрасъл у нас. Броят на разпоредбите, реформиращи счетоводството и данъчното облагане, е неизброим, както и тежестта върху счетоводителите, които са принудени да се приспособяват към непрекъснато (понякога със задна дата) променящо се законодателство. В същото време реформаторите декларират, че са необходими реформи за подобряване на качеството на счетоводството, финансовите отчети и одита (подчертайте необходимото, въведете липсващото). Дали това е така е трудно да се каже. За да направите това, трябва да разберете какво се разбира под качество в счетоводството и одита.
Концепцията за качество
Странно, но проблемът за качеството в счетоводството и одита практически не е изследван в професионалната литература. Авторът е успял да намери само една публикация на тази тема[i], но дадената там интерпретация е най-малкото спорна. Липсата на изследвания по този въпрос очевидно обяснява проблемите с качеството в счетоводството и одита. По същата причина реформите в тази област не спират. В същото време реформатори от всякакъв вид яростно уверяват професионалната общност, че качеството на счетоводството и одита у нас е лошо и такива и такива реформи трябва да се извършат незабавно, тогава всичко ще бъде наред. По правило реформаторите мълчат кое ще е добро, кой ще бъде добре, както и кое е добро и кое е лошо в тяхното разбиране. И това не е случайно. В такава ситуация остава едно - да разберете сами какво е качество в счетоводството и одита, тогава ще стане ясно към какво всъщност е насочен реформаторският плам. Първо, нека дефинираме значението на понятието „качество“.
концепциякачество на информацията
Нека първо да дефинираме какво е информация в общия смисъл на думата. Според дефиницията на създателя на теорията на информацията Клод Шанън, информация е само тази, която намалява степента на несигурност на нейния получател по отношение на всеки обект. Обектът трябва да се разбира като нещо, което съществува независимо от нашето съзнание.
От дефиницията на информацията, дадена по-горе, следва, че информацията е образ, отражение на обект в съзнанието на получателя (субекта). Горното ни позволява да определим качеството на информацията:
Качеството на информацията е нейната способност да създава адекватен[1]образ на обект в съзнанието на получателя.
По този начин адекватността е свойството, което определя качеството на информацията. Неадекватността на информацията означава нейната липса или подвеждане на потребителя, т.е. ако няма адекватност, няма качество.
Горното означава, че както адекватността, така и съществеността на информацията винаги се определят от нейните получатели субективно, следователнокачеството на информацията е чисто субективно понятие.От друга страна, висококачествената информация не винаги може да гарантира формирането в съзнанието на субекта на адекватна представа за обекта, например поради неговата (субект) ниска квалификация.
Счетоводно качество.
Както бе споменато по-горе, счетоводството е информация за икономическите процеси и техните резултати и нищо повече. Тъй като по-горе вече беше определено какво е качеството на информацията като цяло, за да се реши въпросът за качеството на счетоводството, трябва да се вземе предвид само спецификата на този вид информация.
Спецификата на счетоводството като специален вид информация се дължи на следните негови свойства:
Обективна мярка.Всичкисчетоводните обекти имат единен паричен метър, т.е. информацията за тях винаги се изразява като число. Самото число е обективна мярка за нещата: три не е пет и една трета не е половината. Следователно информацията, изразена в числа, винаги е обективна: пет долара, един компютър, десет години и т.н.
Техника или система за кодиране на информация.За записване на информация за бизнес процеси се използва техника, наречена двойно въвеждане.
Това обаче не е всичко. Публичният характер на икономиката предполага наличието на единно информационно пространство, което се постига чрез сигурност в терминологията, използвана от всички членове на икономическата общност. С други думи, всички трябва да имат едно и също разбиране за значението на термините: доход, дълготрайни активи, ценни книжа, амортизация и др. Оттук и необходимостта от счетоводни и отчетни стандарти. Няма значение дали тези стандарти са установени от държавата или някаква обществена организация, основното е, че споменатите стандарти трябва да осигурят недвусмислено разграничаване (квалификация) на различни по качество счетоводни обекти и бизнес процеси. Липсата на стандарти (регулаторна рамка) означава невъзможност за обмен на информация между участниците в икономическите процеси на всички нива.
В същото време е важно да се разбере, че икономическите процеси съществуватобективно, но тяхното възприемане винаги е субективно, т.е. за определен субект може да не съществува обективно съществуващ процес. Например, има понятие: „разходи, неприети за данъчни цели“, т.е. Разходи като че ли има, но е наредено да не се забелязват.
От това следва, че регулаторната рамка не е продукт на научно познание или друга обективна истина, тя е само правен кодекс или повече или по-малкоустановен обичай, т.е. система от субективно формирани понятия. Но за счетоводителя, който води отчетност, тя обективно съществува и изпълнението на нейните изисквания е задължително.
Счетоводната информация съдържа три основни характеристики (свойства): времеви, качествени и количествени. Времевата характеристика отразява периода на извършване на определени операции. Качествената характеристика е по същество регулаторна рамка, която служи като мярка за разграничаване на икономическите процеси и обекти, количествената характеристика е универсален паричен метър на всички процеси и обекти. Количествената характеристика е най-важната от горните, т.к тя е тази, която ви позволява да формиратеобективнапреценка. Например, можете да сравните данни за приходите на две компании - разликата ще бъде обективна стойност, т.е. независимо от нечие настроение.
Изложеното ни позволява да дадем следната дефиниция на счетоводството като специфичен вид информация, както и да формулираме какво е качеството на счетоводството:
Счетоводството е информация за бизнес процесите и обектите с различно качество, включени в тях, която има единен паричен метър и се записва по метода на двойното записване, където мярката за разграничаване на процеси и обекти е действащата нормативна уредба.
Качеството на счетоводството е способността му да създава адекватен образ на протичащите икономически процеси и техните резултати в съзнанието на потребителя на счетоводна информация.
По-горе беше показано, че един от критериите за качество на информацията е нейнатасъщественост. Поради факта, че различните получатели (субекти) оценяват съществеността на информацията по различни начини, оценката на качеството на информацията обикновено винаги е субективна, т.е. зависи отсъзнанието на този, който оценява това качество. Това важи изцяло за счетоводната информация. Например, директорът на предприятието е доволен от информацията, докладвана от счетоводителя за салдото на средствата по текущата сметка, изразена до най-близките хиляда рубли, но за работник, който получава заплата, не е приемливо закръгляване. Също така за данъчния инспектор - грешка при изчисляването на данъка на рубла е значителна, т.е. представляващи състава на данъчно престъпление. Ясно е, че акционерите на предприятието ще преценят по свой начин съществеността, а оттам и качеството на счетоводството. И одиторите имат собствено мнение по този въпрос, но повече за това по-късно. Горното означава, чеконцепцията за счетоводно качество винаги е субективна.
Докато това не бъде направено, оценката на качеството на счетоводството, включително неговата надеждност, ще се извършва от всеки въз основа на неговите разбирания и интереси. В същото време трябва да се отбележи, че интересите на прокурорите не винаги съвпадат с интересите на разследваните.
Качество на одита.
Когато изготвят финансови отчети, ръководството на предприятията разбира, че те разпространяват информация, въз основа на която много хора ще вземат определени решения. Това са инвеститори, бизнес партньори, банки, държавни агенции и др. Очевидно ръководството на предприятието има свои цели по отношение на тези лица и постигането на тези цели понякога е свързано със заблуда на определени потребители относно реалното състояние на нещата в предприятието. Задачата на одита е да предупреди потребителите на финансовите отчети за наличието на съществени неточности, неточности, отклонения и несъответствия в тях, т.осигуряват своята информационна сигурност при вземане на икономически решения.
Следователно одитът е процедураоценка на надеждността на финансовите отчети, резултатът от която е информация - мнението на одитора, изразено под формата на одиторски доклад, изпратен до неопределен кръг лица и докладване на степента на надеждност на финансовите отчети.
„По този начин, качественото професионално мнение на одитора е независимо иобективномнение, което дава увереност на своите потребители при вземането и ангажирането на икономически решения и действия.“
Нека обаче си зададем въпроса какво следва да се разбира под обективност на одиторското мнение? По какви критерии да се оценява, т.е. за да разграничим добрия одит от лошия?
„Използването на съществеността за оценка на въздействието на неправилните твърдения върху надеждността на финансовите отчети е недостатъчно проучена област в одита. Разликата между двете състояния на докладване, които се наричат надеждно и ненадеждно, понякога лежи в областта на усещанията, а не в някакви разумни обяснения [ii].“
По този въпрос за качеството на одита в България може да се затвори до по-добри времена, но някои обстоятелства вдъхват надежда за евентуални промени към по-добро. В България започна да се появява съдебна практика по искове срещу одиторски фирми за некачествен одит, но това е тема за отделно изследване.
За перманентната реформа и качеството на нормативната уредба.
Постигнатата по-горе сигурност по въпроса какво е качество в счетоводството и одита, както и връзката между нормативната база за счетоводство и одит и тяхното качество, ни позволява да разгледаме критериите за качество на нормативната база, използвана в счетоводството и одита.
Ако под качество на счетоводството се разбира способността му даформирането на информация, която създава адекватна представа за потребителя за хода на икономическите процеси и техните резултати, тогава критериите за качество на нормативната уредба, регулираща счетоводството, са очевидни:
1.Адекватност на описанието, което трябва да се разбира като наличие на терминологичен апарат, който позволяванедвусмисленода идентифицира протичащите икономически процеси и обекти. С други думи, регулаторната рамка трябва да съдържапоследователнасистема от понятия, които позволяват да се осигуриотличителносткакто на самите икономически процеси (например: иновации, производство на стоки и услуги и т.н.), така и на икономическите обекти, участващи в тези процеси (дълготрайни активи, разходи, стоки и т.н.).
2.Метрологична последователност.Параметрите на икономическите процеси, описани чрез счетоводството, трябва да иматобективнамярка или, както се казва, оценка. Без действие, без информация.
3.Достъпност на представянето.Езикът, на който са написани нормативните актове, на първо място трябва да бъде български. Второ, тя трябва да бъде разбираема не само за счетоводителите и одиторите, но и за тези, които пряко управляват различни по мащаб икономически процеси, осигурявайки единно информационно пространство между всички участници в икономическата дейност без изключение.
Всичко посочено по-горе, разбира се, се отнася и за качеството на данъчното законодателство. Сега читателят може самостоятелно да определи колко добри са регулациите в областта на счетоводството и данъчното облагане, които връхлетяха страната от 1992 г. насам и чийто край не се виждаше.
Въпросът докога ще продължат реформите в областта на счетоводството и данъчното облагане не е труден, но надхвърляна тази статия.
[1] АДЕКВАТНОСТ (от лат. adaequatus - приравнен) - съответствие, равенство, еквивалентност.