Земеделски субсидии
За предоставените субсидии на земеделските производители.
Какви са характеристиките на данъчното счетоводство на средствата, получени от организациите - земеделски производители от бюджета (федерален или регионален)? Трябва ли получените земеделски субсидии да се включват в облагаемия доход? В каква ситуация ще е необходимо да се възстанови ДДС, приет за приспадане върху стоки (работи, услуги)? Отговорите на тези и други въпроси са в тази статия.
Земеделски субсидии.
Въвеждаща информация.
Бюджетното субсидиране на дейностите на организациите - субсидиращи селското стопанство - земеделските производители се различава по видове и области на подкрепа, които в съответствие с бюджетното законодателство могат да се извършват не само от регионални източници, но и за сметка на федералния бюджет. Най-често земеделските субсидии се разпределят за възстановяване на конкретни разходи (например разходите за придобиване на гориво, отглеждане на млади говеда, семена за елитни култури, химически продукти за растителна защита, рекултивация на земя).
Земеделската субсидия е неоперативни приходи.
- получени субсидии зафинансиранеразходинесвързанис придобиване (създаване, реконструкция и т.н.) на амортизируема собственост, придобиване на права на собственост, се вземат предвид за не повече от три данъчни периода, като се брои данъчният период, в който са получени тези субсидии, като действително извършени разходи от тези средства се признават. В края на третия данъчен период получените субсидии, които не са включени в приходите, се признават като неоперативни приходи към последната отчетна дата на този данъчен период;
- субсидиите, получени зафинансиранена разходисвързанис придобиване (създаване, реконструкция и др.) на амортизируема собственост, придобиване на права на собственост, се вземат предвид като действително извършени разходи от тези средства се признават. Когато посоченото имущество, имуществени права се продават, ликвидират или се разпореждат по друг начин, получените субсидии, които не са включени в доходите, се признават като неоперативни приходи към последната дата на отчетния (данъчен) период, в който е извършена продажбата, ликвидацията или друго разпореждане с посоченото имущество, имуществени права;
- субсидиите, получени закомпенсацияна извършени преди това разходи,несвързанис придобиване (създаване, реконструкция и др.) на амортизируемо имущество, придобиване на права на собственост или пропуснати доходи,се вземат предвид наведнъж към датата на тяхното записване;
- субсидиите, получени закомпенсацияна извършени преди това разходисвързанис придобиването (създаване, реконструкция и т.н.) на амортизируема собственост, придобиването на права на собственост,се вземат предвид в моментна датата на тяхното прехвърлянев размер, съответстващ на размера на амортизацията, начислена предиизвършени разходи, свързани с придобиването (създаване, реконструкция и т.н.) на амортизируемо имущество, придобиването на права на собственост. Разликата между размера на получените субсидии и сумата, призната за приход към датата на прехвърлянето им, се признава за приход по същия начин, както приходите от получени субсидии за финансиране на горните разходи.
В случай на нарушение на условията за получаване на субсидии, предвидени в параграф 4.1 на чл. 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумите на получените субсидии се отразяват изцяло в дохода за данъчния период, в който е извършено нарушението.
И така, субсидията за земеделие, получена от организацията - земеделски производител за целите на данъчното облагане на печалбата, е неоперативна печалба.
И последният в този раздел. Разходите, компенсирани от бюджетни субсидии, се признават за данъчни цели по общия начин. Така че, ако се предоставя субсидия на организация за възстановяване на разходите за закупуване на елитни семена, размерът на действителните разходи за тяхното придобиване се включва в материалните разходи към датата, на която семената са прехвърлени в производството (клауза 1, клауза 1, клауза 2, член 254, клауза 2, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Земеделски субсидии и ДДС.
За данъчната основа за ДДС
Ако организацията е получила субсидии от бюджетаза възстановяване на разходи, свързани с плащането на закупени стоки (работи, услуги), включително ДДС, тогава тези суми на субсидии не се включват в данъчната основа.
В случай, че субсидиите, предоставени на организация - земеделски производител, саплащанеза продадените му стоки (работи, услуги), които подлежат на облагане, ДДС по отношение на тези субсидии се изчислява по общоприетия начин. Източникът на плащане на субсидията (федералния бюджет или бюджетът на съставната единица на Руската федерация) в този случай няма значение.
Относно възстановяването на данъци.
Параграф 6, параграф 3, чл. 170 от Данъчния кодекс на България установява специално правило. Съгласно него сумите на ДДС, които преди това са били законно приспаднати за стоки (работи, услуги), подлежат на възстановяване, ако са получени субсидииот федералния бюджет за възстановяване на разходите, свързани с плащането на закупени стоки (работи, услуги), включително данъци, както и за възстановяване на данъчни разходи при внос на стоки на територията на България и други територии под нейна юрисдикция. Размерът на данъка в размера, приет преди това за приспадане, подлежи на възстановяване. Данъчните суми, подлежащи на възстановяване в съответствие с посочената алинея, не се включват в цената на посочените стоки (работи, услуги), но се вземат предвид като част от други разходи по силата на чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Възстановяването на данъчните суми се извършва в данъчния период, в който са получени сумите на предоставените субсидии. При възстановяване на данъка в книгата за продажби е необходимо да се регистрира фактурата, въз основа на която „входящият“ ДДС е приет за приспадане за размера на данъка, който трябва да бъде възстановен (клауза 14 от Правилата за поддържане на книгата за продажби [4]).
Изглежда, чевъзстановяване на ДДС на основание ал. 6 т. 3 чл. 170 от Данъчния кодекс на България следва в случай, че като част от цената на стоки (работи, услуги), за възстановяване на разходите, за плащането на които е получена субсидия от федералния бюджет, върху тях е платен ДДС, тоест ако ДДС е платен за сметка на федералния бюджет. На практика обаче това правило е двусмислено.
И така, неясно формулирани в параграфи. 6 т. 3 чл. 170 от Данъчния кодекс на България правилото често става повод за разногласия между участниците в данъчните правоотношения. Не е възможно обаче да се предвиди изходът от такъв спор в съда, предвид примерите за съдебни решения. В такива ситуации данъкоплатците, според нас, трябва да обжалват нормата, установена в параграф 7 на чл. 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съгласно който всички неотстраними съмнения, противоречия и неясноти на законодателните актове относно данъците и таксите трябва да се тълкуват в негова полза.
В какъв случай ще трябва да се върне субсидията?
Наистина, в някои случаи това е възможно. Тъй като субсидиите са бюджетни средства, получателят на тези средства няма право да ги изразходва по свое усмотрение. По правило такива моменти са предвидени в споразумението за предоставяне на субсидии, следователно, в случай на нарушение на условията на споразумението за предоставяне на субсидии на земеделските производители, може да се изисква връщане на отпуснатите средства в бюджета. Нека дадем няколко примера.
Така че, ако не са спазени условията за отпускане на субсидия за земеделие, земеделският производител рискува според резултатите от ревизията да бъде задължен да върне получените бюджетни средства.
Нека да обобщим. Ако организация - земеделски производител е получила бюджетна субсидия за земеделие, товаорганизацията трябва стриктно да спазва всички изисквания за получаването му, предвидени в условията на споразумението (споразумението) за неговото предоставяне. В противен случай организацията носи рисковете от връщане на субсидията в бюджета.
При изчисляването на ДДС от основно значение е целта на предоставянето му. Ако субсидията е насочена към компенсиране на разходите на организацията за закупуване на определени стоки (работи, услуги), тогава тя не се взема предвид в основата на ДДС. Ако субсидията е плащане за продадени стоки (работи, услуги), тогава ДДС по отношение на нея се изчислява по общоприетия начин. Сумите на ДДС, които преди това са били законно приспаднати за стоки (работи, услуги), подлежат на възстановяване в случай на получаване на субсидии от федералния бюджет за възстановяване на разходи, свързани с плащането на закупени стоки (работи, услуги), включително данък. Въпреки това тълкуването на горното правило (включително и от арбитрите) не е еднозначно.
За целите на изчисляване на данъка върху доходите сумата на получената субсидия се признава като неоперативни приходи, независимо от нивото на бюджета, от който е разпределена.
[3] Вижте по-долу за посочване на ДДС в платежното нареждане за превод на субсидия.