12.3. ФОРМИРАНЕ И ИЗПОЛЗВАНЕ НА РЕЗЕРВА ЗА СЪМНИТЕЛНИ ДЪЛГОВЕ
получаване на плащане от длъжника.
Вземания, които не са погасени в сроковете, определени от споразумението и не са обезпечени с подходящи гаранции, се считат за съмнителни. Съгласно параграф 70 от Наредбата за счетоводството и финансовата отчетност в България, одобрена със Заповед на Министерството на финансите на България от 29 юли 1998 г. № 34-n, предприятията могат да създават резерви за съмнителни дългове.
Тъй като сумите на създадения резерв се вземат предвид като част от други разходи, които намаляват облагаемата печалба, използването от предприятието на правото да създаде резерв позволява да се намали размерът на данъка върху дохода.
Ако предприятията плащат данък върху доходите на тримесечна база, препоръчително е да се извърши инвентаризация за идентифициране на съмнителни дългове в края на тримесечието. Предприятията, които изчисляват данъка върху доходите на месечна база, също трябва да извършват ежемесечна инвентаризация на вземанията.
В същото време процедурата и условията за създаване на резерв за съмнителни дългове трябва да бъдат предвидени от счетоводната политика на предприятието, което може да показва нещо като следното.
„Предприятието извършва инвентаризация на вземанията на последната дата на всеки отчетен период, за който се извършва изчисляването на данъка върху дохода. Въз основа на резултатите от инвентаризацията управителят решава да създаде резерв за съмнителни дългове за дългове, които не са погасени навреме и не са обезпечени с подходящи гаранции. Размерът на формирания резерв е свързан с финансовите резултати на предприятието.
Процедурата за формиране и използване на резерви за съмнителни дългове е определена в член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Съмнителен дълг е всеки дълг към организацията, предмет на две условия: 1)
ако тя не го направиизплаща се в сроковете, определени в договора; 2)
ако не е обезпечено със залог, поръчителство, банкова гаранция.
Лоши дългове (несъбираеми дългове) са тези задължения към организацията, за които е изтекъл давностният срок, както и тези дългове, за които задължението е прекратено поради невъзможност за изпълнението му въз основа на акт на държавен орган или ликвидация на организацията.
Организацията има право да създаде резерв за съмнителни дългове, който: 1)
не може да надвишава 10% от приходите за отчетния (данъчен) период; 2)
се използва само за покриване на загуби от лоши вземания, признати за такива по предписания начин за плащания за стоки, продукти, работи, услуги. Резервът не се създава за задължения, образувани във връзка с неплащане на лихви, за връщане на предоставени заеми, невърнати от служителите в отчетни размери.
Размерът на резерва за съмнителни дългове се определя въз основа на резултатите от инвентаризацията на вземанията, извършена в последния ден на отчетния (данъчен) период и се изчислява, както следва:
За съмнителни дългове с периода на тяхното възникване, дни От сумата на установените задължения се включва резервът, % Над 90
От 45 до 90 (включително) До 45 100 50 0 Ако размерът на създадения резерв е по-малък от размера на отписаните лоши задължения, разликата (загубата) подлежи на включване в други разходи, а ако размерът на създадения резерв е по-голям от размера на отписаните дългове, разликата може да се пренесе към следващия отчетен период. В същото време размерът на новосъздадения резерв въз основа на резултатите от инвентаризацията трябва да се коригира за размера на остатъка от резерва от предходния отчетен (данъчен) период.
Съгласно споразумение, сключено от организации, CJSCЛуч се задължава да заплати продуктите до един месец след изпращането им, но не е получено плащане за нито една от изпратените партиди.
LLC "Mars" реши да създаде резерв за съмнителни дългове за второто тримесечие на 2007 г. За първата партида изпратени продукти съмнителното задължение е възникнало на 3 май 2005 г.
По този начин провизията за съмнителни дългове може да включва цялата сума на дълга за първата вноска и 50% от сумата на дълга за втората вноска.
Размерът на резерва ще бъде равен на:
160 000 рубли + 310 000 rub. х 50% = 315 000 рубли.
Счетоводството на резервите за съмнителни дългове се води по сметка 63 „Резерви за съмнителни дългове”.
Сметка 63 - пасивна, балансова, регулаторна, кредитът на сметката отразява създаването на резерв, дебитът - използването за покриване на съмнителни и лоши дългове.
В счетоводството създаването на резерв за съмнителни дългове се отразява в осчетоводяването:
Dt 91 Kt 63 „Резерви за съмнителни дългове“.
Отписването на съмнителни дългове се отразява в счетоводството, както следва:
Dt 63 подсметка "Резерви за съмнителни дългове" Kt 62 (76.) - в частта, покрита от резерва;
Dt 91 Kt 62 (76.) - в частта, непокрита от резерва.
Ако до края на отчетната година, следваща годината на създаване на резерва за съмнителни дългове, този резерв не е използван напълно, тогава неизразходваните суми се добавят към финансовия резултат при съставянето на годишния баланс.
В счетоводството това се отразява в осчетоводяването: Dt 63 подсметка "Резерви за съмнителни дългове" Kt 91.
В същото време компанията може да вземе ново решение за създаване на резерв за съмнителни дългове, включително в него непогасените дългове на резерва от миналия период.
по населени места сImpuls LLC - 60 000 рубли. (с включен ДДС); —
според сетълменти със Zenit LLC - 30 000 рубли. (с включен ДДС); —
според сетълменти със ЗАО "Марс" - 90 000 рубли. (с включен ДДС).
Сумите на този дълг бяха оценени от комисията по инвентаризацията като съмнителни. Ръководителят на предприятието реши да създаде резерв за съмнителни дългове за цялата сума на дълга.
В счетоводството е направен следният запис: Dt 91 Kt 63 „Резерви за съмнителни дългове“
- 180 000 рубли. (60 000 + 30 000 + 90 000) - формиран е резерв за сетълменти за изпратени продукти.
През 2005-2006г са настъпили следните събития: -
през 3-то тримесечие на 2005 г. изтече давностният срок за задължението на Zenit LLC; —
ЗАО "Марс" не изпълни задължението си, но давностният срок за дълга му не е изтекъл.
Тези събития ще бъдат отразени в счетоводните записи в следващите осчетоводявания. Dt 51 Kt 62:
60 000 rub. — отразено е погасяването на дълга на Импулс ООД през второто тримесечие на 2005 г.;
Dt 63 „Провизии за съмнителни дългове“ Kt 91:
60 000 rub. — част от провизията за дълга на Impuls LLC е добавена към финансовия резултат през второто тримесечие на 2005 г.;
Dt 63 „Провизии за съмнителни дългове“ Kt 62:
30 000 rub. — дългът на Zenit LLC през III тримесечие на 2005 г. е отписан за сметка на формирания резерв;
Dt 63 „Провизии за съмнителни дългове“ Kt 91:
90 000 рубли. — в края на 2006 г. неизползваната част от резерва за дълга на CJSC Mars беше добавена към финансовия резултат.
В този случай отново се прави запис в счетоводството за формирането на резерв за съмнителни дългове:
Dt 91 Kt 63 „Резерви за съмнителни дългове“:
90 000 рубли. — формира резерв засъмнителни дългове по сетълменти със CJSC Mars.
? Въпроси за самоконтрол 1.
Какъв доход може да получи организацията? 2.
Какво е включено в другите разходи? 3.
Каква сметка се използва за записване на печалби и загуби? 4.
Какви сметки се използват за генериране на финансови резултати? 5.
Каква е целта на провизията за съмнителни дългове? 6.
Какви са предпоставките за създаване на резерв за съмнителни дългове? 7.
Как се отчита провизията за съмнителни дългове?