2.2. Видове акцизи върху тютюна

В края на 2001 г. в украинските медии имаше дискусия относно видовете акцизи върху тютюна в Украйна. Някои производители (British American Tobacco и асоциацията BOAT) предложиха промяна на акцизите от специфични към комбинация от специфични и стойностни данъци. Други производители (главно Philip Morris) защитиха съществуващата данъчна система от специфични данъци.

Специфичните и стойностните данъци са двата основни вида акцизи.

Специфични данъци се налагат върху количеството произведен или консумиран продукт, това е фиксирана сума за кутия, за 1000 цигари, за 1000 грама тютюн и др.

Данъците върху стойността (ad valorem) са процент от себестойността на тютюневите изделия въз основа на цените или разходите на производителите или вносителите.

Специфичните и стойностните данъци имат различен ефект върху цените, печалбите, приходите в бюджета, качеството и разнообразието на продуктите и системата за събиране на данъци. Относителните предимства на всеки данък зависят отчасти от гледната точка, от която се преценява тяхното въздействие.

Производителите на тютюн се грижат за своите печалби и пазарен дял. Следователно онези производители, които произвеждат предимно евтини цигари (фабрики без чуждестранни инвестиции и BAT Pryluky), биха предпочели данъци върху стойността. Тези производители, които произвеждат скъпи цигари (Филип Морис Украйна), биха предпочели специфични данъци.

Правителството се грижи за данъчните приходи, лесното събиране, ефективното събиране на данъци и благосъстоянието на потребителите.

Когато избирате между два вида данъци, правителството трябва да вземе предвидвнимание на следните проблеми:

Ако инфлацията е висока, специфичните данъци трябва автоматично да се коригират в съответствие с индекса на потребителските цени (CPI), за да нарастват със същата скорост като инфлацията. Много е важно тази корекция да се извършва по административен начин и да не изисква всеки път решението на изпълнителния или законодателния орган.

Специфичните данъци се събират по-лесно, защото е по-лесно да се определи физическото количество, отколкото стойността на облагаемия артикул.

Когато данъчните ставки се променят, производителите реагират по различен начин при различните данъчни системи. Когато специфичните данъчни ставки се повишават или падат, производителите обикновено увеличават или намаляват цената за потребителя със съответно по-голяма или по-малка сума от промяната в данъка. Така тежестта на промяната на данъците се прехвърля върху потребителя. При данъци върху стойността, при които сумата на платения данък автоматично се включва в цената на продукта, има по-малък стимул за производителя да повишава цената за потребителя. Накратко, повишаването на конкретни данъци е по-вероятно да повиши потребителските цени, отколкото повишаването на данъци върху стойността.

Ако данъците върху стойността са изразени като процент от цената на производителя, производителят може да продаде цигари на приблизителна търговска компания на изкуствено ниска цена, за да намали данъчната основа.

Един ценови (стойностен) данък е трудно контролируем, ако пазарните цени на акцизните стоки не са установени или са подценени. Това може да доведе до значителни загуби на данъчни приходи.

Можете да се възползвате от двете системи, като ги комбиниратеспецифичен данък върху тютюневите изделия със стойност. Например във всяка държава от Европейския съюз (ЕС) акцизът върху цигарите се състои от две части: специфична и стойностна (Таблица 2.1.2).

От гледна точка на общественото здраве основната цел на данъка е да обезсърчи консумацията на цигари. Специфичният данък държи цената на най-евтините цигари доста висока, което демотивира хората с ниски доходи да пушат. Въпреки това, поради инфлацията, влиянието на данъка върху цената намалява с времето. Например данъкът върху цигарите с филтър в Украйна е стабилен през последните 2 години, като през този период цената им (коригирана спрямо инфлацията) е намаляла с повече от 25%. Такова намаление на реалните цени може да доведе до увеличаване на потреблението на цигари.

Данък "хибрид".

Ерозията на специфичните данъчни ставки, дължаща се на инфлация и подценяване в рамките на ценностна система, може да бъде избегната. Това се постига чрез т. нар. хибридна форма на събиране на акциз, която използва характеристики както на стойността, така и на специфичното облагане.

Хибридният данък често се нарича също „данък върху стойността на административно определена цена за изчисляване на акцизната ставка“. Ставката на акциза се определя в стойностно изражение като фиксиран процент от облагаемата цена на единица продукция. Данъчните власти периодично издават списък с официални цени, според които данъкът се изчислява, като стойността се умножи по официално установената цена.

Хибридни данъчни облекчения

	· Произведените и нереализираните наличности се проверяват и осчетоводяват с марки.
	Същите административни процедури се използват за събиране на данъци иперсонал, както и за специфични данъци.
	· Решава се проблемът със загубата на данъчни приходи поради занижени цени според ценностната система, тъй като правителството определя стойността на цената за изчисляване на данъка.
	· Стабилността на реалните доходи и данъчните ставки се поддържа чрез честа ревизия на официалния списък с цени. Това намалява стимула за натрупване или свръхпроизводство на облагаеми стоки.
	· Ревизиите на официалния списък с цени се извършват без законодателни процедури, както се изисква в случай на специфични данъци.
	· Събирането на данъци при хибридната система е по-ефективно отколкото при ценностната система. Освен това изчезва проблемът с ерозията на данъчните приходи, който възниква при използването на специфични ставки.

Недостатъци на хибридния данък

Въз основа на горното, в момента в Украйна комбинация от специфични и хибридни данъци може да бъде най-добрият вариант. Тъй като настоящата специфична данъчна ставка е доста ниска от гледна точка на бюджетните приходи (виж по-долу), се препоръчва специфичният данък да не се намалява, а да се допълни с хибриден данък. Като се има предвид, че частта от акциза на легалния пазар през 2000-2001 г. (виж таблица 1.4) беше приблизително 12,5%, добавянето на 15% хибриден данък към цената на едро би означавало увеличение от приблизително 100% на настоящата специфична данъчна ставка. Вариантите за увеличаване на ставката на акциза са разгледани по-долу.