5.3. Изплащане на дял на наследника на починалия учредител

Член 218, параграф 2 от Гражданския кодекс на България установява, че в случай на смърт на гражданин правото на собственост върху имуществото, което му принадлежи, преминава по наследство към други лица в съответствие със завещание или закон.

Както се посочва в член 93, параграф 6 от Гражданския кодекс на Руската федерация, акциите в уставния капитал на дружество с ограничена отговорност преминават към наследниците на гражданите, освен ако не е предвидено друго в устава на дружеството.

Уставът на дружеството може да предвижда, че прехвърлянето на дял от уставния капитал на наследниците на граждани, които са били участници в дружеството, е разрешено само със съгласието на другите участници в дружеството.

Отказът за съгласие за прехвърляне на дял води до задължението на дружеството да плати на посочените лица неговата действителна стойност или да им даде в натура имущество, съответстващо на тази стойност, по начина и при условията, предвидени в закона за дружествата с ограничена отговорност и устава на дружеството.

Въпросът за прехвърляне на дял по наследство се разглежда в параграф 8 на член 21 от Закон № 14-FZ.

В съответствие с този закон дяловете в уставния капитал на дружеството се прехвърлят на наследниците на граждани, освен ако не е предвидено друго в устава на дружество с ограничена отговорност. Също така в устава на дружеството може да се предвиди, че прехвърлянето на дял от уставния капитал на наследниците на лица, които са били участници в дружеството, е разрешено само със съгласието на другите участници в дружеството.

Уставът на дружеството може да предвиди различна процедура за получаване на съгласието на участниците за прехвърляне на дял от уставния капитал на дружеството на трети лица в зависимост от основанията за такова прехвърляне.

В разглеждания случай - в съответствие с общото правило на параграф 10 от член 21 от Закон № 14-FZ - съгласието се счита за получено припри условие че всички участници в дружеството в рамките на тридесет дни (или друг период, посочен в устава) от датата на получаване на съответното искане или предложение от дружеството представят писмени изявления за съгласие за прехвърляне на дела на трето лице или в рамките на посочения срок не са представени писмени изявления за отказ за прехвърляне на дела.

Докато наследникът на починалия участник в дружеството приеме наследството, управлението на неговия дял в уставния капитал на дружеството се извършва по начина, предписан от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Така член 1173 от Гражданския кодекс на България гласи, че ако наследството съдържа имущество, което изисква не само защита, но и управление, например дял в уставния капитал на дружеството, тогава нотариусът, в съответствие с член 1026 от Гражданския кодекс на България, като основател на доверително управление, сключва споразумение за доверително управление на това имущество.

В случай, че наследяването се извършва според завещанието, в което е посочен изпълнителят на завещанието, правата на учредителя на доверителното управление принадлежат на изпълнителя на завещанието.

Така наследниците могат да встъпят в собственост на дялове само ако останалите участници в дружеството не възразят срещу това. И те могат да възразят.

При това положение дружеството е длъжно да заплати на наследниците действителната стойност на дела. Изчислява се въз основа на финансовите отчети на дружеството за последния отчетен период, предхождащ деня на смъртта на член на дружеството.

Вместо пари, със съгласието на тези лица, обществото може да им даде в натура имущество на същата стойност.

Параграф 8 от член 23 от Закон № 14-FZ гласи следното. „Дружеството е длъжно да заплати действителната стойност на дела или част от дела в уставния капитал на дружеството илииздаване на имущество със същата стойност в натура в рамките на една година от датата на прехвърляне на дял или част от дял на дружеството, освен ако този федерален закон или уставът на дружеството не предвиждат по-кратък срок.

Вече знаем как се изчислява действителната стойност на акцията. Нека да разгледаме данъчното облагане.

Първо, трябва да се справите с данъка върху доходите на физическите лица. Как ще се извърши данъчното облагане в този случай? В края на краищата, очевидно плащането на наследника на действителната стойност на дела на починалия основател в този случай не е продажба на дела.

От една страна, е необходимо да се плати данък върху доходите на физическите лица в размер на 13% само от сумата, която надвишава размера на първоначалната вноска. Това следва от разпоредбите на член 208, параграф 1, параграф 5 и член 209 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Компанията, която изплаща дохода, също е длъжна да изчисли размера на данъка, да го удържи и преведе в бюджета.

От друга страна, в съответствие с параграф 18 на член 217 от Данъчния кодекс на България доходите в пари и в натура, получени от физически лица по наследство или дарение, не се облагат с данък върху доходите на физическите лица.

По този начин данъчните власти смятат, че сумата, изплатена от дружеството на наследника в размер на стойността на дела в уставния капитал, принадлежащ му въз основа на удостоверение за наследство, не подлежи на облагане с данък върху доходите на физическите лица.

Той посочи, че в съответствие с параграф 18 на член 217 от Данъчния кодекс на България доходите на физическо лице - наследник, получени под формата на балансовата (действителната) стойност на дела на наследодателя в уставния капитал на дружеството, не се облагат с данък върху доходите на физическите лица.

И това не може да не радва, защото има и друга гледна точка, която е неблагоприятна за наследниците. Ако се ръководим от член 220, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който се отнася до данъчни облекчения, които са възможни при продажба на дял в упълномощенокапитал, тогава говорим за размера на реално направените и документирани разходи, свързани с получаването на такъв доход. Очевидно наследникът няма такива разходи. В крайна сметка той получава доходи безплатно - по право на наследство. Оказва се, че цялата реална стойност на акцията трябва да се облага с данък върху доходите на физическите лица.

ПРИМЕР 46

Уставният капитал на Monoblock LLC е 300 000 рубли. Акциите в уставния капитал се разпределят, както следва:

- Попов - 75 000 рубли;

- Flybots - 75 000 рубли;

- Бровченко - 75 000 рубли;

- Авилов - 75 000 рубли.

Действителната стойност на дела на Мухоботов е изчислена въз основа на финансовите отчети на Monoblock LLC за първата половина на 2010 г.

Размерът на нетните активи на компанията се оказа 270 000 рубли.

Нека да определим каква част от уставния капитал пада върху дела на наследницата:

75 000 рубли: 300 000 рубли = 0,25.

Следователно действителната стойност на дела на Мухоботов ще бъде: 270 000 рубли. ? 0,25 \u003d 67 500 рубли.

Сега трябва да установите разликата между стойността на нетните активи на компанията и размера на нейния уставен капитал. Тя е равна на отрицателна стойност от 30 000 рубли. (270 000 - 300 000). Това означава, че след изплащането на наследството компанията ще трябва да намали уставния си капитал.

Наследницата не трябва да плаща никакви данъци.

Да преминем към задължителните осигурителни вноски в извънбюджетните фондове и вноските за осигуряване срещу злополука и професионална болест. Не е нужно да ги броите.

Заплащането на действителната стойност на дружествения дял не подлежи на посочените вноски, тъй като не е свързано с изпълнението от наследника на учредителя на дружеството на задължения по трудов договор или работа или услуги на основание гражданското праводоговори.