90. Участие на свид

1. Като свидетел може да бъде призовано всяко физическо лице, на което са известни обстоятелства от значение за осъществяването на данъчния контрол. Показанията на свидетеля се отразяват в протокола.

2. Не могат да бъдат разпитвани като свидетели:

1) лица, които поради своята непълнолетна възраст, физически или умствени увреждания не са в състояние да възприемат правилно обстоятелствата, които са от значение за осъществяването на данъчен контрол;

2) лица, които са получили информация, необходима за данъчен контрол във връзка с изпълнението на техните професионални задължения, и тази информация е класифицирана като професионална тайна на тези лица, по-специално адвокат, одитор.

3. Физическо лице има право да откаже да свидетелства само на основанията, предвидени в законодателството на Република България.

4. Показанията на свидетеля могат да бъдат получени на мястото на престоя му, ако поради болест, старост, инвалидност той не може да се яви в данъчния орган, а по преценка на служителя на данъчния орган - в други случаи.

5. Преди вземане на показания служител на данъчния орган предупреждава свидетеля за отговорност за отказ или укриване на показания или за даване на съзнателно неверни показания, което се отбелязва в протокола, който се удостоверява с подписа на свидетеля.

Коментар на чл. 90 Данъчен кодекс на Руската федерация

Член 90 от Данъчния кодекс на България гарантира на данъчните органи правото да призовават като свидетели лица, на които могат да бъдат известни обстоятелства от значение за данъчния контрол.

Като свидетел съгласно алинея 1 на чл. 90 от Данъчния кодекс на България всяко физическо лице, на което е известнообстоятелства, които са от значение за осъществяване на данъчен контрол.

Свидетели могат да бъдат лица, които не са заинтересовани от изхода на делото. Ако лица, които са очевидно заинтересовани от изхода на делото, са били разпитани като свидетели, например одитиран данъкоплатец - физическо лице, представител на данъкоплатец - юридическо лице (по-специално директор, главен счетоводител), протоколът за разпит на такова лице може да се квалифицира като документ, който формализира обясненията на данъкоплатеца (клауза 4, клауза 1, член 31 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Физическите лица могат да бъдат призовани да свидетелстват във връзка с плащането (удържането и прехвърлянето) на данъци и такси от данъкоплатци (платци на такси, данъчни агенти) или във връзка с данъчна ревизия, както и в други случаи, свързани с прилагането от данъкоплатци (платци на такси, данъчни агенти), както и други задължени лица (банки, експерти, преводачи и други лица) на законодателството за данъците и таксите.

Лицата, които не могат да бъдат разпитани като свидетели, са посочени в ал.2 на чл. 90 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Така че те не могат да бъдат разпитани като свидетели:

а) те са императивни. В същото време изискванията на Данъчния кодекс на Руската федерация, според нас, са по-строги от нормите на процесуалното законодателство, които в някои случаи позволяват разпит катосвидетели на лицата, посочени в параграф 2 на чл. 90 Данъчен кодекс България (например непълнолетни). Имайки предвид разпоредбите на чл. Изкуство. 2, 11, 108 от Данъчния кодекс на Руската федерация, може да се заключи, че нормите на чл. 90 от Данъчния кодекс на Руската федерация;

б) непълнолетните се признават за лица под 14 години (клауза 1, член 28 от Гражданския кодекс на Руската федерация);

в) лица, страдащи от:

- физически увреждания (например слепи, глухи, глухонеми);

- умствени увреждания. В същото време няма значение дали те са признати за некомпетентни или съответното съдебно решение все още не е взето;

От друга страна, ако нито възрастта на лицето, нито недостатъците, посочени в параграф 2 на чл. 90 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не му пречи да разбере правилно и възпроизведе посочените обстоятелства, такова лице може да действа като свидетел;

д) не могат да бъдат разпитвани като свидетели:

- адвокати (т.е. граждани, които са членове на адвокатската колегия). Въпреки това служители на търговски организации, както и индивидуални предприемачи, предоставящи правни услуги на данъкоплатци, данъчни агенти, могат да бъдат разпитани;

- други лица, които са получили информация, необходима за данъчен контрол, ако тази информация е класифицирана като тяхна професионална тайна (лекари, експерти и др.).

Свидетелят се призовава да даде показания в местонахождението (в помещенията) на данъчния орган с призовка.

Показанията на свидетел могат да бъдат получени на мястото на престоя му, ако той не може да се яви пред данъчния орган поради болест, старост, инвалидност и в други случаи по преценка на длъжностното лице на данъчния орган.

Препоръчително е призовката за призоваване на свидетел за разпит да включва следната информация:

1) относно мотивите (причина, основания) за изпращане на дневния ред заразпит на свидетел: необходимостта от изясняване на обстоятелствата, които са от значение за осъществяването на данъчен контрол, чрез разпит на лице, което може да ги познава като свидетел, като се посочват основанията за провеждане на разпит по местоживеене на свидетеля;

2) относно часа (дата, час, минути) на началото на разпита;

3) за мястото на разпита.

Показанията на свидетеля се отразяват в протокола. Образецът на протокола за разпит на свидетеля е даден в Приложение № 3 към Заповед на ФФС от 31 май 2007 г. № ММ-3-06/338@.

Преди да даде показания, служител на данъчния орган предупреждава свидетеля за отговорност за отказ или укриване от даване на показания или за даване на съзнателно неверни показания, което се отбелязва в протокола, който се удостоверява с подписа на свидетеля.

Неявяването или укриването без уважителна причина на лице, призовано по дело за данъчно нарушение като свидетел, води до данъчната отговорност на свидетеля, предвидена в част 1 на чл. 128 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Неправомерният отказ на свидетел да даде показания, както и даването на съзнателно неверни показания, води до данъчната отговорност на свидетеля, предвидена в част 2 на чл. 128 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Следва да се има предвид, че не е предвидена административна отговорност (съгласно Кодекса за административните нарушения) и наказателна отговорност (съгласно Наказателния кодекс на България) на свидетел по дело за данъчно нарушение. В тази връзка свидетелят не е предупреден за административно-наказателна отговорност.

Физическо лице има право да откаже да свидетелства само на основанията, предвидени в българското законодателство. По-специално, никой не е длъжен да свидетелства срещу себе си, своя съпруг или близки роднини, чийто кръг се определя от федералния закон (съпруг, съпруг,родители, деца, осиновители, осиновени деца, братя и сестри, дядо, баба, внуци) (част 1, член 51 от Конституцията на Руската федерация).

Показанията на свидетеля по местоживеене се препоръчва да се снемат с участието на най-малко двама служители на данъчния орган, след като предварително е получено съгласието на свидетеля и живеещите с него лица при приемане в жилището, което се отбелязва в протокола, което се удостоверява с подписите на свидетеля, лицата, живеещи заедно с него, както и служители на данъчния орган.

Постановлението за разпит на свидетел съдържа въпросите, които се задават на свидетеля.

Заедно с тези въпроси, ако е необходимо, според Федералната данъчна служба на България е препоръчително да се предоставят достатъчни инструкции за длъжностните лица на данъчния орган относно провеждането на разпит, включително както обща информация, насочваща разпитващите, така и информация за допълнителни въпроси към свидетеля в случай на потвърждение (опровержение) от него на определена информация и (или) общата посока на провеждане и тактика на разпита. При изпълнение на тези инструкции служителите на данъчните власти имат право независимо своевременно да формулират и задават допълнителни и други въпроси въз основа на получената информация, показанията на свидетел и тактиката за извършване на тази мярка за данъчен контрол.

Заповедта за разпит на свидетел се изпраща по начина, установен за обмен на документи в електронна форма между данъчните органи.

При получаване на заповед за разпит на свидетел данъчният орган по местоживеене (място на престой) на свидетеля организира разпита на свидетеля.

Разпитът на свидетел трябва да се организира не по-късно от 10 работни дни от датата на получаване на заповедта за разпит на свидетел. За да се изчисли определения периодорганизацията на разпита е завършена към датата на провеждането му, отразена в протокола за разпит на свидетеля.

Препоръчително е да не се разкрива информация за съдържанието на заповедта за разпит на свидетел преди разпит пред свидетеля, тъй като разкриването на такава информация няма да позволи прилагането на повечето от тактиките за разпит, разработени от криминалистиката и тествани на практика.

Ако е невъзможно да се проведе разпит на свидетел, данъчният орган по местоживеене (място на престой) на свидетеля в рамките на срока, предвиден в този параграф за организиране на разпита на свидетеля, изпраща писмо, в което посочва причините за неизпълнението на заповедта за разпит на свидетеля.