Амортизация МСС 16 Имоти, машини и оборудване определя амортизацията като
първоначалната цена минус остатъчната стойност. Остатъчната стойност е сумата, която предприятието очаква да получи за актив в края на неговия полезен живот, намалена с очакваните разходи за освобождаване. Ако стойността на ликвидационната стойност е незначителна (незначителна), тя може да не се вземе предвид при формиране на амортизируемата стойност. Ако дружеството използва алтернативен метод за отчитане на дълготрайните активи, тогава ликвидационната стойност също подлежи на преоценка. Пример 4. Организацията закупи оборудване и го прие за счетоводство по действителни разходи за придобиване - 160 000 m.u. Полезният живот на оборудването е определен на 5 години. Според изчисленията на компанията в края на полезния живот възлите и частите, останали по време на демонтажа и демонтажа на оборудването, могат да бъдат продадени за 12 000 CU. Разходите за разглобяване и продажба ще бъдат 2000 CU. Ликвидационната стойност е 10 000 CU. (12 000 - 2000), а амортизируемата стойност е 150 000 CU. (160 000 - 10 000). Съгласно IAS 16, полезният живот на даден имот, машина и оборудване е: a) периодът, през който се очаква да бъде използван амортизируем актив, или b) броят на артикулите, които компанията очаква да произведе, използвайки актива. Полезният живот на даден актив се определя, като се вземат предвид следните фактори: очакваното използване на актива въз основа на неговия очакван капацитет или действително изпълнение; очаквано физическо износване, като се вземе предвид интензивността на използване (брой смени), програма за ремонт и поддръжка, условия на съхранение. Земята обикновено има неограничен живот и следователно не подлежи на амортизация. Амортизацията може да се изчисли по един от следните методи (методи): линеен метод(равномерно); метод на намаляваща стойност на амортизируемата стойност (неравномерно); по метода на сумата на продуктите (пропорционално на обема на производството). С линейния метод годишният размер на амортизацията се определя чрез умножаване на амортизируемата стойност на елемент от дълготрайни активи по нормата на амортизация (N), която се изчислява като реципрочна стойност на полезния живот, т.е. N \u003d 1: T ¦ 100%, където T е полезният живот.
Пример 5. За артикул с амортизируема цена от 150 000 ВЕ и полезен живот от 5 години, годишната амортизационна норма ще бъде 20%, а годишната амортизационна такса е 150 000 • 20:100 = = 30 000 CU. I При метода на намаляващия баланс на амортизируемата стойност годишният размер на амортизационната надбавка (A) се определя по формулата А = ОАС • N • К, i където ОАС е остатъчната амортизируема стойност на обекта в началото на годината, определена като разликата между амортизируемата стойност и размера на натрупаната амортизация в началото на годината; N - линейна норма на амортизация; K - коефициент на ускорение, обикновено настроен на 2, 3 или повече. Следва изчисляването на годишните суми на амортизация, като се използва методът на намаляващия баланс с коефициент на ускорение 2 и 3 за обекта, разгледан в предишния пример. Таблица 4.1 Изчисляване на годишна амортизация
Като се има предвид, че този метод не гарантира пълно изплащане на амортизируемата стойност през полезния живот, препоръчително е да се премине към линейна амортизация през последните отчетни периоди.
При метода на отписване на разходите пропорционално на обема на производството, амортизацията се начислява въз основа на естествения показател за обема на производството или друг показател за производителността през отчетния период исъотношението на първоначалната цена на обекта и очаквания обем на производство (производителност) за целия полезен живот на обекта. Пример 6. Обект на дълготрайни активи на стойност 120 000 CU е приет за счетоводно отчитане, докато ликвидационната стойност е призната за незначителна. Очакваният производствен обем е 10 000 артикула, а амортизационните разходи за артикул са 120 000: 10 000 = CU 12. Ако за едно тримесечие са произведени 40 артикула, тогава ще бъде начислена амортизация в размер на 12 • 40 = 480 CU. Изборът на конкретна амортизационна схема за дълготраен актив трябва да бъде съотнесен с икономическите ползи, които се очаква да бъдат получени от неговото използване. За разлика от българските счетоводни стандарти, прилаганият метод на амортизация на имоти, машини и съоръжения в съответствие с МСФО трябва да се преразглежда периодично. В същото време, ако схемата за получаване на икономически ползи от обекта се промени значително, тогава новият метод на амортизация трябва да съответства на тези промени. Полезният живот също трябва периодично да се преразглежда: нагоре, ако са направени разходи, които подобряват състоянието на дълготрайния актив извън първоначално установените стандарти или политиката на компанията в областта на ремонта и поддръжката става по-ефективна; към намаляване в случай на неблагоприятни промени в технологията или пазарната ситуация. Ревизиите на методите на амортизация и полезния живот (съгласно МСФО 8 Счетоводни политики, промени в счетоводните оценки и грешки) се третират като промени в счетоводните оценки и изискват корекции на амортизационните разходи за текущия и бъдещите отчетни периоди. Амортизационните разходи за период могат: да бъдат признати като разход. Те обаче са или включени всъстава на незавършеното производство или готовата продукция, или се отразяват в отчета за доходите като разходи за отчетния период; да е с главна буква, т.е. да бъдат включени в първоначалната стойност на придобитите или създадените нетекущи активи. Например амортизационните отчисления за строително оборудване, използвано при изграждането на сграда по икономически метод, трябва да се вземат предвид в размера на строителните разходи, т.е. в първоначалната цена на сградата. Освобождаване от продажба на имоти, машини и съоръжения Финансовият резултат (печалба или загуба) от продажбата на имоти, машини и съоръжения се определя като разлика между постъпленията от продажбата и балансовата стойност на актива и се признава като приход или разход в отчета за доходите. Пример 7. Предприятие решава да продаде неизползвано оборудване с балансова стойност 85 000 ВЕ. (първоначална цена 300 000 CU и натрупана амортизация 215 000 CU). Продажната цена беше 105 600 CU. (включително ДДС 15 600 CU), разходи за продажба - 2 000 CU. Постъпленията от продажбата възлизат на 88 000 CU. (105 600 ВЕ - 15 600 ВЕ -2 000 ВЕ) и финансовият резултат е печалба от 3 000 ВЕ. (88 000 ВЕ - 85 000 ВЕ). Неактивните имоти, машини и съоръжения, които са били изведени от експлоатация и държани за продажба, се отчитат в съответствие с МСФО 5 Освобождаване от нетекущи активи, държани за продажба, и преустановени дейности. Отразяване в отчетността В баланса дълготрайните активи се отразяват по тяхната отчетна (счетоводна) стойност, намалена с размера на натрупаната амортизация и натрупаната загуба от обезценка.