Да помогна -Дата на признаване на приходите от доставка на стоки за износ
ДАТА НА ОТПИСВАНЕ НА ПРИХОДИТЕ ПРИ ДОСТАВКА НА СТОКИ ЗА ИЗНОС
Изпращането на стоки за износ е съпроводено с оформянето на редица документи: договори, фактури, товарителници, митнически декларации и др. Тези документи могат да имат различна дата на съставяне, във връзка с което става необходимо да се определи датата, на която трябва да се приложи обменният курс на Националната банка на Република Беларус за преобразуване на цената на стоките, изразена в чуждестранна валута, в беларуски рубли. На първо място, този въпрос е от значение за организации, които са определили в счетоводната политика метода за отразяване на приходите от продажби за доставка на стоки. Въпреки че е не по-малко уместно за организации, които определят приходите от плащане за изпратени стоки, в случай, че стоките са платени от купувача предварително.
Специалисти, вкл. и регулаторните органи се изказват различни мнения по този въпрос. Да видим как тази ситуация е уредена от закона.
Подобни подходи се поддържат и в момента.
Така че, съгласно клауза 25.1 от Инструкция № 199, ако организацията определя постъпленията от доставката, тъй като активите се изпращат, постъпленията от продажбата им за чуждестранна валута се конвертират в белобългарски рубли по официалния обменен курс на Националната банка на Република Беларус към датата на представяне на документите за сетълмент на купувача (клиента) и се отразяват в дебита на сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ в кореспонденция с кредит на счетоводни сметки за продажби (90 "Продажби", 91 "Приходи и разходи от дейността").
В съответствие с параграф 24.5 от Инструкция № 199, ако организацията отразява постъпленията от плащането, средствата в чуждестранна валута, получени за активите, които се продават по реда на авансовото плащане, се преизчисляват в беларуски рубли по официалния обменен курс на Националната банка на Република Беларус на дататапостъпления на средства по сметка в чуждестранна валута или в касата на организацията и се отразяват в дебита на сметки за парично счетоводство (50 "Касиер", 52 "Валутни сметки") в съответствие с кредита на сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти" на съответната подсметка. Тъй като продуктите, стоките, работите, услугите се изпращат, приходите от продажбата на тези активи се преизчисляват в паричната единица на Република Беларус по официалния обменен курс на Националната банка на Република Беларус към датата на изпращане на продукти, стоки, работи, услуги и се отразяват в дебита на сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ в съответствие с кредита на сметките за записване на продажба на активи (90 „Продажби“, 91 „Оперативни приходи и разходи”) на съответните подсметки. В същото време сумите на дължимите сметки, записани по кредита на сметка 62 „Разплащания с купувачи и изпълнители“, подлежат на преоценка, когато Националната банка на Република Беларус промени валутните курсове на датата на изпращане на активите, както и на датата на изготвяне на финансови отчети за отчетния период (ако активите не са били изпратени през отчетния период). Курсовите разлики, произтичащи от преоценката на дължимите сметки, се отразяват в кредита (дебита) на сметка 62 „Разплащания с купувачи и изпълнители“ в съответствие с дебита (кредита) на сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“, подсметка 97-1 „Курсови разлики“.
По този начин постъпленията от продажбата на стоки в чуждестранна валута се отразяват в счетоводните записи на датата на изпращане на тези стоки и представяне на документи за сетълмент на купувача (клиента). Така беше в условията на действие на Наредба № 78, а сега и в условията на прилагане на Инструкция № 199.
В тази връзка искам да отбележа следното. В съответствие с преамбюла на Указ № 7 този нормативен документ е приет с цел подобряване на процедурата за прилаганевъншнотърговска дейност от юридически лица и индивидуални предприемачи. Указ № 7 установява реда за извършване на външноикономически сделки, по-специално по отношение на извършването на сетълменти по тях, като се спазват условията на външноикономическите сделки. Именно за тази цел Указ № 7 дефинира понятието „дата на изпращане на стоките“. Освен това Указ № 7 урежда отношенията между резидент и нерезидент на Република Беларус, произтичащи от износа (вноса) на стоки, работи, услуги, както и продажбата на стоки за чуждестранна валута може да се извършва в разрешени от закона случаи между резиденти на Република Беларус.
По този начин Указ № 7 не установява процедурата за счетоводно отразяване на външнотърговските операции.
И така, как тогава да се определи датата на изпращане на стоките за износ?
Както бе споменато по-горе, в счетоводството приходите от продажби се отразяват на датата на изпращане на стоките и представяне на документи за сетълмент на купувача (клиента). Когато разглеждаме договори за продажба, доставка (други подобни договори), очевидно е, че говорим за доставка на стоки от продавача до купувача. Изпращането на стоки от продавача се извършва в момента на предаването им на купувача.
По този начин методът за определяне на приходите от продажби зависи от бизнес условията и договорите, сключени от организацията, а не бизнес условията и договорите, сключени от организацията, трябва да бъдат поставени в зависимост от метода за определяне на приходите, приет от организацията. Тоест възприетият от организацията метод за определяне на приходите (по-специално „чрез пратка“) трябва да се основава на разпоредбите на сключените договори и други бизнес условия.
Ако в договорите не е посочен моментът, в който купувачът придобива правото да притежава, ползва и да се разпорежда с придобития имот, този моментопределени от закона по следния ред.
Съгласно член 224 от Гражданския кодекс на Република Беларус (наричан по-долу Гражданския кодекс на Република Беларус), правото на собственост на купувача върху вещ по договора възниква от момента на прехвърлянето й, освен ако законът или договорът не предвиждат друго. Това е прехвърлянето на стоки в собственост (член 424 от Гражданския кодекс на Република Беларус), в допълнение към обикновеното физическо прехвърляне, което предполага договор за продажба. В същото време, в съответствие с член 428 от Гражданския кодекс на Република Беларус, задължението на продавача да прехвърли стоките на купувача се счита за изпълнено в момента:
- доставка на стоки на купувача (или посоченото от него лице), ако задължението на продавача да достави договора е предвидено в договора;
- предоставяне на стоката на разположение на купувача (или посочено от него лице) на местонахождението на стоката. Стоките се считат за предоставени на разположение, ако до уговореното време (установено в договора или отделно известие до продавача или, ако срокът не е установен в договора, определен в съответствие с параграф 2 на член 489 от Гражданския кодекс на Република Беларус), стоките са подготвени от доставчика за прехвърляне на мястото им. Готовност се разбира като идентифициране на стоките за целите на договора чрез етикетиране или по друг начин;
- доставка от продавача на стоките на превозвача или по пощата за доставка на купувача (когато договорът не предвижда нито доставката на стоките от продавача с доставка на купувача, нито предоставянето на стоките на разположение на купувача).
Член 461 от Гражданския кодекс на Република Беларус предвижда запазване на собствеността от продавача дори след физическото прехвърляне на стоките на купувача до плащането на стоките или настъпването на други обстоятелства, които са отделно посочени в условията на договора.
Така, ако в договора не е установен друг момент на прехвърляне на собствеността, правото на собственост от продавача към купувача преминава:
- в момента на доставка на стокатана купувача, ако купувачът получи стоката лично на уговореното място;
- в момента на доставка на стоките на купувача на местонахождението на купувача, ако доставката на стоките е извършена директно от продавача (да не се бърка с доставка за сметка на продавача от трета страна);
- в момента на предаване на стоката от продавача на друго лице - превозвач (независимо коя от страните и в какъв размер поема разходите по доставката на стоката).
Горните точки определят факта на прехвърляне на стоки от продавача на купувача, т.е. изпращането им от продавача на купувача.
В същото време условията за доставка на стоки (Incoterms) към момента на прехвърляне на собствеността не засягат, а само установяват страната, чиито задължения включват плащане на различни видове разходи, свързани с доставката на стоки, а също така налагат рискове от загуба на имущество.
Клауза 25.1 от Инструкция № 199 установява, че в счетоводството, когато се използва методът за определяне на постъпленията от продажбата на активи чрез изпращане на активи, отразяването на постъпленията от продажбата на тези активи по кредита на счетоводните сметки за продажби се извършва на датата на представяне на купувача (клиента) на документи за сетълмент (предмет на изпращане на имущество).
По правило моментът на изпращане (прехвърляне) на имущество на купувача (превозвача) съвпада с датата на представяне на документите за сетълмент на купувача. Съответно на посочената дата (независимо от условията на доставка) постъпленията подлежат на счетоводно отразяване.
При определяне на основата, приета за изчисляване на данъците, е необходимо да се ръководи от актовете на данъчното законодателство.
По този начин, за целите на изчисляване на ДДС, разбирането на понятието "пратка" съвпада с това, разгледано по-горе за счетоводни цели.
В зависимост от счетоводната политика на организацията приходите отпродажбата се отразява (приходът се признава като получен) при плащане за изпратени стоки (дълготрайни активи, други ценности, извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени права на собственост или при изпращане на стоки (дълготрайни активи, други ценности, изпълнение на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост.
На коя дата се определят постъпленията от продажбата на стоки за целите на изчисляването на данъка върху доходите, Закон № 1330-XII не уточнява, той установява само следната характеристика: датата на плащане на възложителя (възложителя) при продажбата на стоки (работи, услуги), права на собственост въз основа на договори за представителство, комисионна или консигнация или други подобни договори се признава като дата на кредитиране на средства по сметката на (пълномощника) стоки ( работи, услуги), имуществените права се кредитират по сметката на възложителя (принципала), - деня, в който средствата бъдат заверени по сметката на възложителя (принципала). Датата на изпращане на стоки (работи, услуги), прехвърляне на правата на собственост, когато се продават по посочените договори, е датата на изпращане на стоки (работи, услуги), прехвърляне на правата на собственост от комисионера (пълномощник) на купувача.
По този начин при изчисляване на данъка върху дохода приходите от продажби се определят към датата и по курса на Националната банка на Република Беларус в съответствие с общата процедура, установена за счетоводни цели.
Така при изчисляване на таксата към Републиканския фонд за подпомагане на производителите на селскостопански продукти, храни и аграрна наука приходите от продажби се определят по общия счетоводен ред.
Владимир Сузански, одитор
Списание "Главен счетоводител" № 23, 2008 г.