Данъчна декларация въвеждане на допълнения и промени, сайт в помощ на счетоводител

Оправданото прилагане на отговорността при извършване на допълнения и промени в данъчната декларация, както и възможността за нейното „минимизиране“ от данъкоплатеца зависи преди всичко от правилното разбиране на редица въпроси:

Какъв документ е данъчна декларация и в какъв случай е задължително да я подадете на данъчния орган?
Какви действия на данъкоплатеца изключват прилагането на данъчно задължение към него при извършване на допълнения и промени в данъчната декларация?
Изправяне на извършителя пред правосъдието.
Начини за "минимизиране" на данъчното задължение, прилагани в случай на неспазване на необходимите условия при извършване на допълнения и промени в данъчната декларация.

Данъчна декларация и случаи на нейното задължително подаване до данъчния орган

Правилното решение на този проблем, на първо място, изключва неразумното прилагане на санкции от данъчните власти за неизпълнение на изчислението на авансовите плащания на UST от страна на данъкоплатеца в определения срок. Говорим за правилния избор на нормата на данъчното законодателство, която предвижда прилагането на данъчни санкции за извършено нарушение - или в съответствие с член 119 от Данъчния кодекс на България (минимална глоба от 100 рубли), или в съответствие с параграф 1 на член 126 от Данъчния кодекс на България (глоба от 50 рубли за всеки непредаден документ). На второ място, трябва да се има предвид, че член 81, параграф 1 от Данъчния кодекс на България задължава данъкоплатеца да прави промени и допълнения в данъчната декларация, а не в други документи, необходими за данъчен контрол.

Така че, когато решавате дали изчисляването на авансовите плащания по UST е данъчна декларация, е необходимоидват от следното:

1. В съответствие с член 243, параграф 3 от Данъчния кодекс на България данъкоплатецът отразява данни за сумите на изчислените и платени авансови вноски в изчислението, подадено не по-късно от двадесетия ден от месеца, следващ отчетния месец, на данъчния орган във формата, одобрена от Министерството на данъците и таксите на България.

По този начин действащото законодателство предвижда задължението на данъкоплатеца да представи на данъчния орган изчисления за UST.

3. Изчисляването на размера на UST съдържа данни, свързани с изчисляването и плащането на този данък (обект на данъчно облагане; плащания и други възнаграждения, начислени в полза на служителите; суми, които не подлежат на данъчно облагане; суми на данъчни облекчения; данъчна основа; краен срок за плащане на данъка), както се изисква от нормата на параграф 1 от член 80 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Тъй като изчисляването на размера на UST е данъчна декларация, въвеждането на допълнения и изменения към нея, както и към данъчни декларации за други данъци, по начина и при условията, предвидени в член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация, освобождава данъкоплатеца от отговорност.

Член 80, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на България установява задължение за подаване на данъчна декларация от всеки данъкоплатец за всеки дължим от него данък, освен ако законодателството за данъците и таксите не предвижда друго.

Възниква въпросът какво значение влага законодателят в израза „данък, дължим от данъкоплатеца“. Тази фраза може да се приеме по два начина. От една страна, това може да означава наличието на конкретна сума на данъка, по-голяма от нула, изчислена въз основа на данъчната основа, данъчната ставка и данъчните облекчения (както е предвидено в член 52, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация), която трябва да бъде преведена в бюджета.

И така, обмислихме задължениетоданъкоплатецът да представи на данъчните власти данъчни декларации за тези данъци, които са длъжни да плащат (алинея 4, параграф 1, член 23 от Данъчния кодекс на България и параграф 1 от член 80 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време в параграф 2 на клауза 1 на член 80 от Данъчния кодекс на България се използва правната конструкция "... освен ако законодателството за данъците и таксите не предвижда друго". Без да се спираме подробно на практическото приложение на такава конструкция, отбелязваме само, че параграф 1 от член 289 от Данъчния кодекс на Руската федерация може да служи като пример.

Какви действия на данъкоплатеца изключват прилагането на данъчно задължение към него

Член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който регламентира въвеждането на допълнения и изменения в данъчна декларация, изброява редица условия, при които данъкоплатецът не се прилага, ако той открие в подадената данъчна декларация, че информацията не е отразена или непълна, както и грешки, които водят до подценяване на размера на дължимия данък.

Този член предвижда възможността за освобождаване на данъкоплатеца от отговорност в два случая:

1. Ако заявление за допълване и изменение на данъчна декларация е подадено от данъкоплатец след крайния срок за подаване на данъчна декларация, но преди изтичането на крайния срок за плащане на данъка (клауза 3, член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В този случай условието за освобождаване от отговорност е подаването на посоченото заявление преди момента, в който данъкоплатецът е узнал:

при откриване от данъчния орган в подадената данъчна декларация за неотразяване или непълно отразяване на информация, както и грешки, водещи до подценяване на размера на дължимия данък
или при назначаване на данъчна ревизия на място;

2. При подаване на заявление за допълване и изменение на данъчна декларация от данъкоплатец след изтичане наподаване на данъчна декларация и крайния срок за плащане на данъка (клауза 4, член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В същото време условията за освобождаване от отговорност са едновременно:

а) подаване на посоченото заявление преди момента, в който данъкоплатецът научи: o за откриването от данъчния орган в подадената данъчна декларация на неотразяване или непълно отразяване на информация, както и грешки, водещи до подценяване на размера на дължимия данък

или при назначаване на данъчна ревизия на място;

б) преди подаване на посоченото заявление данъкоплатецът е платил:

липсващ данък и
съответните му санкции.

По този начин спазването на посочения ред и условия изключва прилагането на подходящи мерки за данъчна отговорност спрямо данъкоплатеца.

Имайте предвид, че ако данъкоплатецът подаде заявление за допълване и изменение на данъчна декларация преди крайния срок за подаване на данъчна декларация и следователно преди крайния срок за плащане на данъка, тогава такива действия на данъкоплатеца изобщо не водят до данъчно нарушение.

Това твърдение следва от член 81, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който гласи, че в случаите, когато се правят допълнения и промени в данъчната декларация преди крайния срок за подаване на данъчна декларация, тя се счита за подадена в деня на подаване на заявлението. Следователно няма основания да се говори за грубо нарушение на правилата за счетоводно отчитане на приходите и разходите и обектите на данъчно облагане.

Помислете в кой момент данъкоплатецът научава:

1) за откриване от данъчния орган в подадената данъчна декларация за неотразяване или непълно отразяване на информация, както и грешки, водещи до подценяване на размера на дължимия данък;

2) при назначаване на данъчна ревизия на място.

1) Данъчният орган можеразберете за горните факти в поне два случая:

след извършване на документен одит;
при получаване на съответната информация от данъчната полиция по начина, предвиден в член 36 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В съответствие с член 88 от Данъчния кодекс на България данъкоплатецът се уведомява за грешки при попълване на документи или несъответствия между информацията, съдържаща се в представените документи в резултат на документна ревизия. В същото време данъкоплатецът е информиран за изискването да извърши съответните корекции в определения срок. По този начин моментът, в който данъкоплатецът научи за откриването от данъчния орган на съответните обстоятелства, може да бъде най-ранната от следните дати:

датата на запознаване на данъкоплатеца с акта за документна проверка;
датата на запознаване на данъкоплатеца с изискването за извършване на подходящи корекции.

В съответствие с параграфи 2-3 на член 36 от Данъчния кодекс на България данъчните власти получават материали от данъчната полиция, съдържащи информация за извършване на данъчно нарушение от данъкоплатеца. Уведомяването на данъкоплатеца за получаването от данъчния орган на посочената информация може да бъде направено както от самия данъкоплатец, така и от органа на данъчната полиция. В същото време моментът, в който данъкоплатецът научи за откриването от данъчния орган на съответните обстоятелства, може да се счита както за директно уведомяване на данъкоплатеца за тези обстоятелства, така и за изтичането на шест дни от датата на изпращане на препоръчано писмо.

Както показва практиката, извършването на допълнения и промени в данъчната декларация, когато данъкът се възстановява от бюджета, предизвиква спорове между данъкоплатците и данъчните власти.

Ако все пакАко данъкоплатецът не успя да убеди данъчния орган да приеме изменената данъчна декларация, препоръчително е да използвате възможността, предоставена на данъкоплатеца от член 80, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, и да я изпратите по пощата. В този случай датата на подаване на данъчната декларация до данъчния орган е датата на изпращане на препоръчано писмо с описание на прикачения файл.

Изправяне на извършителя пред правосъдието

По-горе разгледахме случаи на освобождаване на данъкоплатеца от отговорност, ако той открие в подадената данъчна декларация, че информацията не е отразена или непълно отразена, както и грешки, които водят до подценяване на размера на дължимия данък. За каква отговорност говорим?

„При прилагане на разпоредбите на член 81, параграфи 3 и 4 от Кодекса, които предвиждат освобождаване на данъкоплатеца от отговорност в случай, че той самостоятелно открие и коригира грешки, допуснати при изготвянето на данъчната декларация по начина, установен от посочените норми, съдилищата трябва да изхождат от факта, че в този случай говорим за отговорност по параграф 3 от член 120 „Грубо нарушение на правилата за отчитане на приходите и разходите и обекти на данъчно облагане" и член 122 "Неплащане или непълно плащане на данъчни суми "Кодекс".

Тъй като субектите на административната отговорност по член 15.11 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация са физически лица - длъжностни лица, а субектите на отговорност по член 120 от Данъчния кодекс на България са юридически лица, съставът на лицата, които носят отговорност, е различен. Следователно при едновременното прилагане на данъчна и административна отговорност не се нарушава принципът на еднократност на наказателното преследване.

„Начини за минимизиране“ на данъчните задължения,приложими при изменение на данъчна декларация

Федералният арбитражен съд на Волго-Вятски окръг при разглеждане на касационна жалба по дело № A11-4040 / 2001-K2-E-1974 установи следното.

Съдът отказа да удовлетвори иска, а касационната инстанция остави съдебното решение непроменено, като се ръководи от следното:

„Съгласно параграф 1, параграф 1 на член 23 от Данъчния кодекс на България, задължението за плащане на данък или такса възниква, променя се или се прекратява, ако има основания, установени в член 44 от Данъчния кодекс на България или друг акт на законодателството относно данъците и таксите. Възможността за извършване на промени в данъчната декларация, ако данъкоплатецът установи, че данъкоплатецът не е отразил или непълно е отразил информация и грешки в подадената от него декларация е предвидена в чл.81 Съгласно чл.122 от Данъчния кодекс на България данъкоплатецът може да носи данъчна отговорност при непълно внасяне на данък Като разгледа всестранно и пълно събраните по делото доказателства, първоинстанционният съд констатира, че предвид съдържанието на коригираната декларация от 11.10.01 г. Дружеството няма задължение за внасяне на данък върху добавената стойност в бюджета през 4-то тримесечие на 2000 г. Няма доказателства за противното.

Това съдебно решение дава основание да се предвидят действията на тези данъкоплатци, които не са платили своевременно данъци и (или) съответните санкции към бюджета. Тези действия могат да включват следното.

Ако при подаване на коригирана данъчна декларация (първата коригирана декларация) данъкоплатецът не е спазил условията, предвидени в параграф 4 от член 81 от Данъчния кодекс по отношение на плащането на липсващата сума на данъка, тогава, за да избегне прилаганетоноси отговорност съгласно член 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация, той може да подаде изменена декларация "нула" (втората изменена декларация). След това, след като е платил предварително данъка и санкциите, данъкоплатецът подава друга преработена декларация (третата преработена декларация), но с посочване на сумите за прехвърляне към бюджета.

При такава схема и при условие, че данъчният орган не е предприел необходимите мерки за себе си своевременно (запознаване на данъкоплатеца с решението за назначаване на данъчна проверка на място, уведомяване за откриването от него на обстоятелствата, предвидени в параграф 1 от член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация), данъкоплатецът не подлежи на данъчно задължение, предвидено в параграф 3 от член 120 от Данъчния кодекс на България и член 122 от Данъчния кодекс Кодекс на Руската федерация, нито при подаване на първата изменена данъчна декларация, нито при подаване на втората изменена данъчна декларация, нито при подаване на трета изменена данъчна декларация.

В същото време трябва да се помни за мерките за административна отговорност, предвидени в член 15.11 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация. За съжаление, законодателят направи сериозна грешка в тази разпоредба, като идентифицира изкривяването на сумите на данъците и таксите, начислени в нарушение на правилата за счетоводство и отчитане. При тези условия заинтересованите страни могат да повдигнат въпроса за наличието на неотстранима неяснота в член 15.11 от Кодекса за административните нарушения на България.

Очертаната схема на възможното поведение на данъкоплатеца може да се приложи и с цел да се избегне привличането му към данъчна отговорност, предвидена в член 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а именно, пропуснал крайния срок за подаване на декларация, данъкоплатецът може първоначално да подаде „нулева“ данъчна декларация, а след това да бъде изменена. В същото време данъкоплатецът рискува само да събира от негоминимална глоба от 100 рубли, а в случай на пропускане на крайния срок за данъчна декларация за повече от 180 дни - без никакви санкции.

В същото време стриктното спазване на нормите на член 81 от Данъчния кодекс на България ще освободи както данъкоплатеца, така и данъчния орган от ненужно безпокойство.