ДАНЪЧНА ОСНОВА НА АКТИВИТЕ И ПАСИВИТЕ - Счетоводство и одит
2. ДАНЪЧНА ОСНОВА НА АКТИВИТЕ И ПАСИВИТЕ
2.1 Данъчна основа на актива
Данъчната основа на актив е сумата, която ще бъде приспадната за данъчни цели от всички облагаеми икономически ползи, които предприятието получава от възстановяване на балансовата стойност на актив. Ако тези икономически ползи не се облагат, данъчната основа на актива е равна на неговата балансова стойност.
Например, в резултат на използването на сграда, предприятието получава облагаем доход, който се намалява със сумата на амортизационните отчисления. В края на полезния живот на актива натрупаната амортизация ще бъде равна на неговата себестойност. Следователно не възниква временна разлика към момента на закупуване на сградата, тъй като получената печалба в крайна сметка ще бъде намалена с цялата стойност на имота, както за счетоводни, така и за данъчни цели. Но тя се формира по-късно в резултат на прилагането на различни амортизационни норми в счетоводството и за данъчни цели. Това води до разлика между отчетната стойност на сградата във финансовите отчети и тяхната данъчна основа. Тази разлика е временна, тъй като с течение на времето тя ще бъде премахната, т.е. данъчната основа и балансовата стойност ще бъдат равни, тъй като активът ще бъде амортизиран изцяло до себестойността си.
Първоначалната цена на компютъра е 100 000 тенге. Обектът е в експлоатация от 5 години. В резултат на факта, че нормата на амортизация за данъчно счетоводство е 40% по метода на намаляващия баланс, а за счетоводно отчитане 20% по линейния метод, ще възникват временни разлики годишно.
Ставката на корпоративния подоходен данък е 30%.
В съответствие с изчисленията дружеството отчита отсрочени данъци, както следва:
1 година: Dt 7710 - Kt 4310 6000 тенге,
2-ра година: Dt 7710 - Kt 4310 1200 тенге,
3-та година: Dt 4310 - Kt 7710 1680 тенге,
4-та година: Dt 4310 - Kt 7710 3405 тенге,
Година 5: Dt 4310 - Kt 7710 2115 тенге.
2.2 Данъчна основа на задълженията
Данъчната основа на пасив е неговата балансова стойност минус всяка сума, която ще подлежи на приспадане за данъчни цели по отношение на този пасив в бъдещи периоди.
1. Краткосрочните задължения включват глоби, начислени към бюджета с балансова сума, равна на 200 хиляди тенге. Глобите и санкциите не се приспадат за данъчни цели. Данъчната основа на начислените глоби и неустойки е 200 хиляди тенге.
2. Партньорството начислява данък върху имуществото за отчетния период в размер на 200 хиляди тенге. Този данък е платен в размер на 150 хиляди рубли.тенге.
В съответствие с данъчното законодателство удръжките включват данъци, платени през отчетния период, в рамките на начислената сума.
Балансовата стойност на задължението е 50 хиляди тенге (200 - 150 хиляди тенге). Данъчната основа на задължението е нула, тъй като при плащане на данъчен дълг, равен на 50 хиляди тенге, компанията ще може да припише тази сума на удръжки.
3. Начислени са разходи по краткосрочни задължения в размер на 100 000, от които 90 000 за приспадане, а 10 000 за данъчни цели при плащане. Данъчната основа на начислените разходи е 90 хил.
При начисляване на задължения за неподлежащи на приспадане разходи в съответствие с Данъчния кодекс на Република Казахстан, но признати за счетоводни цели, например глоби и неустойки, дължими към държавния бюджет, данъчната основа на начислените задължения ще бъде равна на тяхната балансова стойност.
Признаване на текущи данъчни задължения и активи
Сумата на текущия данък върху доходите за отчетния и предходните периоди се признава като задължение, равно на неплатената сума, и се начислява в същия данъчен период, през който са възникнали съответните приходи и разходи на юридическото лице. Ако сумата на платения данък върху дохода надвишава дължимата сума за данъчния период, превишението се признава като актив.
Разходите за данък върху дохода за отчетния период възлизат на 30 000 тенге (облагаем доход за периода 100 000 тенге * при данъчна ставка за отчетния период от 30%). Ако размерът на прехвърлените аванси за данък върху дохода за отчетния период е по-малък, например 20 000 тенге, тогава балансът на организацията ще отразява текущото задължение за текущия данък върху дохода в размер на 10 000 тенге (30000 - 20 000), но ако сумата на прехвърлените аванси е голяма сума, например, например 31 000 тенге, тогава балансът на организацията ще отразява актив в размер на 1000 тенге (31 000 - 30 000). В първия случай сметката „Дължим данък върху дохода“ на отчетната дата ще има кредитно салдо в размер на 10 000 тенге, във втория случай дебитно салдо в размер на 1000 тенге.
Признаване на отсрочени данъчни пасиви и облагаеми временни разлики.
Самото признаване на актив осигурява бъдещо възстановяване на неговата балансова стойност под формата на икономически ползи, които предприятието ще получи в бъдещи периоди. Когато балансовата стойност на даден актив надвишава неговата данъчна основа, сумата на облагаемите икономически ползи ще надвиши сумата, която е разрешена за приспадане за данъчни цели. Тази разлика е облагаема временна разлика и задължението за плащане на произтичащите данъци върху дохода в бъдещи периоди е отсрочен данъчен пасив. Тъй като предприятието възстановява балансовата стойност на актива, облагаемата временна разлика ще се обърне и предприятието ще има облагаем доход. Това създава възможност икономическите ползи да изтичат от организацията под формата на данъчни плащания.
Примери за временни разлики, които пораждат отсрочени данъчни задължения:
- доходите от възнаграждения се включват във финансовите отчети по метода
начисления (в периода, когато са спечелени);
- амортизация на дълготрайни активи, използвани за приспадане при определяне
облагаема печалба (данъчна загуба) може да се различава от тази, която
използвани при изчисляването на амортизацията за признаване на разходите във финансовите отчети;
- разходите за разработка могат да бъдат капитализирани и амортизирани за бъдещи периоди във финансовите отчети, но при определяне на облагаемата печалба тези разходи могат да бъдат признати като разход в периода, в който са направени;
Временни разлики възникват и когато:
а) цената на придобиването на бизнес комбинация се разпределя към придобитите разграничими активи и пасиви спрямо тяхната справедлива стойност, без еквивалентна корекция за данъчни цели;
б) активите са преоценени без еквивалентна корекция за данъчни цели;
в) положителна или отрицателна бизнес репутация (goodwill) произтича от консолидирането на финансовите отчети;
г) данъчната основа на актива или пасива при първоначално признаване се различава от неговата първоначална балансова стойност, например, когато предприятието се възползва от необлагаеми държавни дарения, свързани с активите;
д) балансовата стойност на инвестициите в дъщерни дружества, клонове и асоциирани предприятия или дялове в съвместни предприятия се различава от данъчната основа на инвестицията или дяла.
В тази работа сметката беше разгледана:
- данък върху доходите на физическите лица
- корпоративен данък
- Данъчна основа на активите и пасивите
Счетоводството за данък върху доходите на физическите лица се води в пасивната сметка на подраздел 3100, а именно в сметка 3120 „Данък върху доходите на физическите лица“. Размерът на индивидуалния подоходен данък върху дохода на служителя се изчислява чрез прилагане на ставките към дохода на служителя, облагаем при източника на плащане.
При удържане на данък върху доходите на физическите лица:
Дебитна сметка 3350„Краткосрочни просрочени заплати“
Кредит на сметка 3120 "Данък върху доходите на физическите лица"
Когато се прехвърля към бюджета, съответства следното счетоводно записване:
Дебитна сметка 3120 "Данък върху доходите на физическите лица"
Кредит на сметка 1030 „Текущи средства по банкови сметки)
Дебитна сметка 3120 "Данък върху доходите на физическите лица"
Кредит на сметка 1010 "Парични средства"
Корпоративният подоходен данък е един от най-значимите видове данъци, плащани от предприятието. Основният обект на корпоративното подоходно облагане е облагаемият доход.
При изчисляване на корпоративния подоходен данък:
Дебитна сметка 7710 "Разходи за данък върху дохода"
Кредит на сметка 3110 „Дължим корпоративен данък”.
Плащането на корпоративен данък върху бюджета се отразява:
Дебит на сметка 3110 "Дължим корпоративен данък" и кредит на сметка 1030 "Парични средства по разплащателни сметки".
Данъкът се начислява еднократно в края на годината. В края на годината разходите за данък върху дохода включват:
Дебитна сметка 5610 "Обща печалба (обща загуба)"
Кредит на сметка 7710 "Разходи за данък върху доходите".
Необходимостта от отчитане на отсрочен данък върху дохода и свързаните с него изчисления възниква за стопански субекти поради възникващите празнини (разлики) между счетоводните и данъчните счетоводни данни при определяне на облагаемия доход през всяка отчетна година.
Отсрочените данъчни пасиви са суми на данък върху печалбата, дължими в бъдещи периоди поради облагаеми временни разлики.
По дебит на сметка 7710 „Разходи заданък общ доход"
Кредит на сметка 4310 "Разсрочени задължения за корпоративен данък"
Данъчната основа на актив е сумата, която ще бъде приспадната за данъчни цели от всички облагаеми икономически ползи, които предприятието получава от възстановяване на балансовата стойност на актив. Ако тези икономически ползи не се облагат, данъчната основа на актива е равна на неговата балансова стойност.
Данъчната основа на пасив е неговата балансова стойност минус всяка сума, която ще подлежи на приспадане за данъчни цели по отношение на този пасив в бъдещи периоди.
1. "Счетоводство в предприятието", Алмати 2002 г., В. К. Радостовец, В. В. Радостовец
2. "Счетоводство", Караганда 2004 г., Толпаков Ж. С.
3. Статия "Данъци и печалби"
4. Стандартен сметкоплан