Данъчно счетоводство на аванси, получени по опростена система за данъчно облагане, уебсайт в помощ на счетоводител

Първоначално данъчните власти и независимите експерти бяха по-склонни към гледната точка, че авансите не трябва да се включват в доходите при получаването им. В същото време се излагат доста убедителни аргументи в полза на тази позиция.

Гледна точка: авансите не трябва да се включват в дохода в момента на получаването им

Разпоредбите на чл. 346.17 трябва да се прилага, като се вземе предвид това, което се взема предвид като доход при определяне на обекта на данъчно облагане. В параграф 1 на чл. 346.15 от Данъчния кодекс на България гласи, че при определяне на обекта на данъчно облагане организациите вземат предвид следните доходи:

доходи от продажба на стоки (строителни работи, услуги), продажба на имущество и имуществени права, определени в съответствие с член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
неоперативни приходи, определени в съответствие с член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Получените аванси не могат да се считат за приходи от продажби по чл. 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тъй като постъпленията от продажби се определят въз основа на всички приходи, свързани с плащания за продадени стоки (работи, услуги) или права на собственост. В съответствие с чл. 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация, продажбата на стоки, работи или услуги от организация или индивидуален предприемач се признава, съответно, прехвърлянето на възмездна основа (включително обмен на стоки, работа или услуги) на собственост върху стоки, резултатите от работата, извършена от едно лице за друго лице, предоставянето на услуги срещу заплащане от едно лице на друго лице и в случаите, предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация, прехвърлянето на собственост върху стоки, резултатите от работата, извършена от едно лице за друго лице, предоставянето на услуги от едно лице на друго лице - безплатно. Прехвърляне на собствеността в момента на получаваненяма аванс.

Получените аванси не могат да се признават като неоперативни приходи, тъй като по дефиниция този вид приходи не са свързани с продажби. А авансите са получаването на средства във връзка с предстоящото изпълнение. В допълнение, в съответствие с Данъчния кодекс на България (чл. 41), икономическата изгода в пари или в натура се признава като доход, взет предвид, ако е възможно да се оцени и доколкото такава изгода може да бъде оценена. При получаване на аванс не можем да говорим за икономически ползи, тъй като възникват задължения към лицето, издало аванса, в пълния размер на аванса - в случай на недоставена доставка на стоки (неизпълнение на работа), цялата сума ще трябва да бъде върната. Следователно полученият аванс не може да бъде признат за приход.

Позиция на българското Министерство на данъците - авансите трябва да се включват в доходите

В момента Министерството на данъците и таксите на България има становище, което е посочено в официален отговор на запитване на компанията "1С". От този отговор следва, че авансите следва да се включват в дохода при получаването им. В писмо от Министерството на данъците на България се дава следната обосновка на тази гледна точка:

Извадка от документ

Като се вземат предвид разпоредбите на член 273 от Кодекса, член 346.17 от Кодекса установява, че датата на получаване на дохода е денят на получаване на средства по банкови сметки и (или) парични средства, получаване на друго имущество (строителни работи, услуги) и (или) имуществени права.

В същото време член 251, параграф 1, параграф 1 от Кодекса предвижда, че при определяне на данъчната основа доходът под формата на имущество, имуществени права, строителство или услуги, получени от други лица по реда на авансово плащане за стоки (работа, услуги) от данъкоплатци, които определят приходите и разходите само на базата на начисляване.

И такаполученото авансово плащане (авансови плащания) за доставка на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) от организации, прилагащи опростената система за данъчно облагане, се включва в обекта на данъчно облагане в отчетния (данъчен) период на тяхното получаване."

Възможност за избор

Очевидно е, че първото решение намалява данъчната основа на отчетния период и следователно може да бъде по-изгодно за данъкоплатеца. Но тъй като този подход не съответства на настоящата позиция на Министерството на данъците, трябва да сте готови да защитите интересите си в съда.

В стандартната конфигурация "Опростена система за данъчно облагане" на данъкоплатеца се дава възможност да избере към коя гледна точка да се придържа. За целта в конфигурацията е предвидена константа „Признаване на авансите като приход към момента на получаване“ (меню „Операции“ – „Константи“), за която може да се зададе една от двете стойности – „1“ или „0“.

При стойност "1" авансите се включват в дохода в момента на получаването им. Съответно към момента на изпращане на стоките не се признава приход срещу получени преди това аванси.

При стойност "0" авансите не се включват в дохода в момента на получаването им. Приходът се признава, когато стоките са изпратени срещу получени аванси.

С появата на официални разяснения на Министерството на данъците на България по този въпрос, при настройка на конфигурацията, стойността на константата „Признаване на аванси като приход към момента на получаване“ в съответствие с позицията на Министерството на данъците на България приема стойност „1“ (започвайки от версия 7.70.113).