Данъчно счетоводство на разходите за "закъсняла" първична

Съгласно ал.1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на България, данъкоплатецът може да признае разходи в данъчното счетоводство само при наличие на оправдателни документи.

Освен това форматът на документите - хартиен или електронен - в момента не е от решаващо значение, важен е самият факт на тяхното наличие. Но какво ще стане, ако стоките (работата, услугите) са приети в един период, а оправдателните документи за тях са получени в друг (този въпрос е особено важен, когато става въпрос за различни данъчни периоди)? Смятаме, че на практика всеки данъкоплатец трябва до известна степен да реши този проблем. В статията ще разгледаме варианти за решаването му.

Където и да го хвърлите, клинът е навсякъде

Първо, отбелязваме, че в рамките на статията ще анализираме само въпроси, свързани с периода за признаване на разходи по документи, които по редица причини са достигнали до данъкоплатеца от контрагенти със закъснение.

Как да действаме в такава ситуация, изглежда е ясно. Разходите се приемат за данъчни цели в данъчния период, за който се отнасят. Но съществена подробност: те могат да бъдат признати само въз основа на оправдателни документи.

Член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че данъкоплатците изчисляват данъчната основа в края на всеки данъчен период въз основа на данъчни счетоводни данни. Тъй като данъчното счетоводство е система за обобщаваща информация за определяне на данъчната основа за печалба въз основа на данните от първичните документи, групирани в съответствие с процедурата, предвидена в Данъчния кодекс, при липса на първични документи данъкоплатците са лишени от възможността да вземат предвид тези разходи за данъчни цели. Следователно, ако в един данъчен период са извършени разходи, ноза тях няма първична организация, данъкоплатецът няма право да намали облагаемата основа за данък върху дохода с размера на тези разходи. В резултат на това облагаемата основа за данъка върху доходите, отразена в декларацията за периода на разходите, се оказва завишена, както и размера на данъка, изчислен за внасяне в бюджета. Следователно тази информация трябва да бъде коригирана чрез подаване на актуализирана декларация.

Освен това в писмото не се казва, че назначаването на проверка на място е възможно само ако в ревизираната декларация е деклариран по-голям размер на дължимия към бюджета данък в сравнение с първоначалната декларация, което говори за известна универсалност на подобни обяснения от данъчните власти. Следователно те подлежат на прилагане независимо от посоката, в която се коригира първоначално декларираният размер на данъка. Ето защо, като се имат предвид обясненията на специалистите от Федералната данъчна служба, дадени вПисмо№АС-4-2/8792, данъкоплатците, очевидно, трябва предварително да оценят възможните рискове, свързани с подаването на актуализирана данъчна декларация.Очевидно рискът се увеличава в случай на повторно подаване на актуализирана декларация за същия данъчен период.

Възможно ли е в такава ситуация да се мине без подаване на актуализирана декларация и по този начин да се избегне пристигането на контрольори с проверка? Несъмнено. Този метод е предизвикан от обясненията на Министерството на финансите, които са посветени на въпросите за периода за извършване на корекции на данъчните изчисления и, както показват съдебните актове, е напълно приемлив на практика. Воден от такива обяснения, данъкоплатецът може да вземе предвид разходите за „закъснели“ документи в текущия данъчен период. Тъй като първоначално са допуснати грешки и изкривявания при изчисляването на данъчната основа от предходния период, поради липса на оправдателни документине е било (и не е имало негативни последици за бюджета), не е необходимо да се преизчислява данъчната основа за предходен период, съответно не е необходимо да се подава и актуализирана декларация за този период. Моля, обърнете внимание: при тази опция за отчитане на разходите по „закъснели“ документи е важно да се документира моментът на получаване на последните.

Недостатъкът на този вариант е, че инспекторите, които упражняват данъчен контрол, имат различно мнение относно правомерността на подобни действия на данъкоплатеца. (Между другото, инспекторите често могат да разкрият такива факти в дейността на икономически субект само като част от планирани проверки на място.) Разбира се, в този случай можете да защитите интересите си в съда (което се потвърждава от арбитражната практика), но е трудно да се предвиди изходът от такъв спор.

Коя от тези опции да предпочете еда се реши от данъкоплатеца. За съжаление, в този случай му се дава възможност само да избере един от тях, той очевидно няма да може да предпочете свой (трети) начин за решаване на посочения проблем (той просто не съществува, освен може би да получи оправдателни документи за направените разходи навреме).

Сега ще разгледаме подробно изискванията за всеки от отделите към процедурата за признаване в данъчните счетоводни разходи по "късни" документи.

Гледната точка на данъчните власти

В съответствие сстр. 1 ст. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатците изчисляват данъчната основа в края на всеки данъчен период въз основа на счетоводни регистри или други документирани данни за обекти, подлежащи на данъчно облагане. Също така посоченият параграф определя процедурата за извършване на корекции на данъчните основи в случай на откриване на грешки и неточности, свързани сминали данъчни години.

когато е възможно да се определи към кой период принадлежат откритите грешки или изкривявания (параграф 2, клауза 1, член 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация ). В този случай трябва да се подаде коригирана декларация;
когато периодът на грешката не може да бъде определен. В такава ситуация се коригира данъчната основа за текущия период.

Като се има предвид посочената норма (чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация ) като специална (и в пълен размер), данъчните власти обикновено настояват за подаване на преработени декларации, ако корекцията на предварително изчислената сума на дължимия данък върху дохода е причинена от необходимостта да се отразят закъснели разходи в данъчното счетоводство.

Кое е общото правило и кое е специалното?

В арбитражната практика има решения, в които съдиите стигат до извода, чеспециални са само определени разпоредбичл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация, напримерпараграфи. 3 стр. 7.

Впараграф 1 на чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация закрепваобщия принцип : разходите се признават в отчетния (данъчен) период, в който са възникнали въз основа на условията на сделките.

Въпреки това,p. 7 чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържаспециална норма, която предвижда метод за определяне на датата на извършване на неоперативни и други разходи. Съгласноал. 3 от този параграф се признава датата на неоперативни и други разходи (освен ако не е установено другочленове 261,262,266,267 от Данъчния кодекс на Руската федерация ), включително:

дата на сетълмент в съответствие с условията на сключените договори
или датата на представяне на данъкоплатеца на документи, които служат като основа за извършване на изчисления;
или последния ден на отчетния (данъчен) период - за разходи под формата на:

размери на комисионните;
разходи за плащане от трета странаорганизации на извършената от тях работа (предоставяни услуги);
наемни (лизингови) плащания за наета (приета за лизинг) собственост;
други подобни разходи.

Аргументирайки по подобен начин при разглеждането на подобни спорове, съдиите от други райони поясняват:

Във всички споменати съдебни актове (в които съдиите застанаха на страната на данъкоплатците, които отразиха разходите за закъснели документи в счетоводството за текущия данъчен период), спорът възникна във връзка с разходите за плащане на услуги на организации на трети страни и наемни плащания, т.е. разходи, които съгласнопараграф. 7 чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация подлежат на признаване за целите на данъчното облагане на печалбите като част отнеоперативни и други разходи ипараграфи. 3 от този параграф определя процедурата за тяхното отразяване в данъчното счетоводство. Смятаме, че тази точка трябва да се вземе предвид от данъкоплатците при вземането на решение за процедурата за отразяване на „закъснели“ разходи в данъчното счетоводство.

Тук следва да се отбележи, че друга специална норма ет. 2 с.л. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предоставя на данъкоплатеца право да избира период за отразяване на разходите по закъснели документи (както иклауза 1 на член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация ). Спомнете си, че встр. 2 гласи, че разходите за плащане на работи и услугиот промишлен характер се признават в данъчното счетоводство от датата, на която клиентът подпише сертификатите за приемане на работа и услуги.

Но в този случай също няма недвусмислен отговор на въпроса как да се отразят такива разходи за „късни“ документи в данъчното счетоводство. Можете да коригирате облагаемата основа за последния данъчен период, като подадете актуализирана декларация, или можете да квалифицирате невписаните разходи като загуби от предходни периоди, идентифицирани в текущия данъчен период.

Както можете да си представите, този момент(че незаписаните разходи се квалифицират като минали загуби) също е предмет на спор между данъкоплатците и контрольорите.

Позиция на Министерство на финансите

Що се отнася до процедурата за признаване на разходи в ситуация, при която те действително са извършени през един данъчен период, а оправдателни документи са получени от контрагенти през следващия, считаме за необходимо да ви обърнем внимание на тази точка. Както беше отбелязано по-горе,стр. 3 т. 7 чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатецът има възможност да избере една от няколко посочени дати за признаване на разходите, но този параграф не уточнява кой критерий трябва да се следва при избора.

03‑04/2/149 беше предложено изборът на една от трите дати да бъде фиксиран в счетоводната политика

Въпреки това, уточнението относно избора напо-ранна дата за признаване в данъчното счетоводство въз основа наал. 3 т. 7 чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация неоперативните и други разходи за плащане на услуги на организации на трети страни не са нищо повече от въображението на финансистите. Нищо подобно не се казва в посочената норма. Напротив, от буквалния й прочит можем да заключим, че тази алинея дава на данъкоплатецаправотосамостоятелно да избере приемлива за него опция. Именно това обстоятелство отбелязват арбитражните съдилища при разглеждане на спорове относно периода на признаване в счетоводството на разходите за плащане на услуги на организации на трети страни, документи, за които данъкоплатецът е получил през следващия данъчен период (примери за съдебни актове са дадени по-горе).

Имаше ли грешка?

Що се отнася до въпроса за периода на отразяване за целите на данъчното облагане на печалбите на предишни неотчетени разходи (или по-скоро какво трябва да се счита за грешка в данъчното счетоводство, за да се приложат разпоредбитеЧлен 54 от Данъчния кодексRF ), позицията на служителите на Министерството на финансите се различава значително от гледната точка на специалистите от Федералната данъчна служба. Той се състои в това, че данъкоплатецът може да не подаде коригирана декларация в два случая:

Справедливостта на заявената позиция на служителите на Министерството на финансите се посочва и от разпоредбитет. 1 ст. 81 от Данъчния кодекс, съгласно който данъкоплатецът:

е длъжен да подаде актуализирана декларация при констатиране на нарушения,водещидо занижаване на дължимия към бюджета данък ;
има право да подаде актуализирана декларация, ако се установят нарушения, коитоне водят до занижаване на дължимия данък в бюджета.

Обобщавайки казаното, можем да заключим, че грешка по смисъла настр. 1ст. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация е грешка, която е довела точно до неправилно изчисляване на данъчната основа, което води до плащане на прекомерен размер на данъка, тоест направено в данъчна декларация в резултат на неправомерно прилагане на данъчно облекчение, данъчна ставка или данъчни облекчения. Коригира се по установените правилаЧл. 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация, чрез подаване на актуализирана декларация, включително намаляване на размера на дължимия в бюджета данък. Обстоятелствата, с които законодателят вчл. 54 и81 от Данъчния кодекс на Руската федерация обвързва задължението на данъкоплатеца да коригира данъчните задължения за минали периоди чрез подаване на изменена декларация, в случай на закъснял първичен данък няма такива. Следователно аргументите на данъчните власти, че само тези грешки подлежат на корекция в текущия данъчен период, чийто период в контекста на разглеждания проблем е неизвестен, според нас не могат да се считат за валидни.

Вместо заключение

Така че, когато взема решение за отразяване на преди това неотчетени разходи, данъкоплатецът трябва да оцени иизмерване на негативните последици от всяка от възможните опции. При избора на метод за извършване на корекции в данъчното счетоводство той, очевидно, трябва да се ръководи от принципа на „по-малкото от злините“.

От наша страна смятаме, че ако през последния данъчен период е имало факт на прекомерно плащане на данъци към бюджета, тогава разходите за „закъснели“ документи могат да бъдат отразени в текущия данъчен период. В случай на искове данъкоплатецът най-вероятно ще може да защити интересите си в съда. Има смисъл да се представя актуализирано изчисление, ако има просрочие за предходния период - в този случай ще намалее не само размерът на самото просрочие, но и размерът на санкциите

Тук трябва да обърнете внимание и на факта, че счетоводството има своя собствена процедура за коригиране на грешки. Инсталиран еPBU 22/2010. Ще разгледаме този въпрос в следващия брой на списанието. Междувременно отбелязваме, че различната процедура за извършване на данъчни и счетоводни корекции в съответствие сPBU 18/02 „Отчитане на изчисленията на корпоративния данък върху доходите“ може да доведе до различия в счетоводството.