Данък и амортизация на нерегистрираната специална техника, Икономика и живот
На практика счетоводителите често имат въпроси, свързани с данъчното облагане на транспортно специално оборудване (например строително оборудване), което не е регистрирано в органите на Готехнадзор. Плаща ли се транспортен данък за такова транспортно оборудване и има ли право организацията да начислява амортизация върху него в данъчни и счетоводни записи? Обърнахме се към специалист за разяснение.
Като общо правило, формулирано в чл. 357 от Данъчния кодекс на Руската федерация, платците на транспортния данък са организации и лица, на които в съответствие със законодателството на България са регистрирани превозни средства, които са признати за обект на данъчно облагане в съответствие с чл. 358 от кодекса. По силата на този член само автомобили, мотоциклети, моторни скутери, автобуси и други самоходни машини и механизми на пневматични и верижни вериги, самолети, хеликоптери, моторни кораби, яхти, ветроходни плавателни съдове, лодки, моторни шейни, моторни шейни, моторни лодки, джетове, несамоходни (теглени плавателни съдове) и други водни и въздушни превозни средства (с изключение). превозни средства, посочени в член 358, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Държавна регистрация на моторни превозни средства, трактори, самоходни пътно-строителни и други машини с работен обем на двигател с вътрешно горене над 50 кубически метра. cm или максимална мощност на електродвигателя над 4 kW се регулира от Постановление на правителството на България от 12.08.94 г. № 938 „За държавната регистрация на моторни превозни средства и други видове самоходни съоръжения на територията на България“ (наричано по-долу Постановление № 938). Собственици на транспортнеобходими са средства за регистрацията им в рамките на срока на валидност на регистрационната табела „Транзит“ или в рамките на пет дни след придобиването, митническото оформяне, дерегистрацията на превозните средства, подмяната на номерирани единици или други обстоятелства, които изискват промяна в регистрационните данни (клауза 3 от Резолюция № 938).
По отношение на специално оборудвани машини (например строителни машини) държавната регистрация на трактори, самоходни пътно-строителни машини и други машини и ремаркета за тях, включително моторни превозни средства с максимална конструктивна скорост 50 km / h или по-малко, както и непредназначени за движение по обществени пътища, се извършва от органите за държавен надзор върху техническото състояние на самоходни машини и други видове оборудване в България (Гостехнадзор).
Избягването на държавна регистрация е изпълнено с данъци
В същото време арбитражните съдилища във федералните окръзи често разглеждат дела относно законосъобразността на данъчното облагане на превозни средства, които не са преминали държавна регистрация. Инициатори на процеса са данъчните инспекции. Те квалифицират действията на данъкоплатеца като неправомерно укриване на транспортен данък поради занижаване на данъчната основа за този данък поради невключване в обекта на данъчно облагане на превозни средства, пуснати в експлоатация, вписани в баланса, но не преминали държавна регистрация в сроковете, установени от закона. И съдилищата често застават на страната на данъчните инспектори.
В молба за надзорен преглед на решението на първоинстанционния съд, решенията на апелативните и касационните съдилища, подадени до Върховния арбитражен съд на Руската федерация, дружеството поиска те да бъдат отменени като нарушаващи единството в тълкуването иприлагане от арбитражните съдилища на разпоредбите на глава 28 от кодекса. Аргумент: превозните средства, използвани от него изключително в границите на минното разпределение, не подлежат на държавна регистрация и поради това обстоятелство не подлежат на транспортно облагане.
След като провери основателността на доводите, изложени в заявлението, отговорите на него и изказванията на присъстващите на заседанието представители на лицата, участващи в делото, Президиумът прецени, че заявлението на дружеството не подлежи на удовлетворяване на следните основания.
Инспекторатът и администрацията обвиниха компанията в незаконно укриване на транспортен данък по отношение на 102 превозни средства, които не са преминали държавна регистрация в органите за държавен технически надзор по установения ред и се водят счетоводно и отчетно като експлоатирани дълготрайни активи.
Превозни средства за всички терени, трактори, булдозери, багери, автотоварачи, трактори, сондажни машини, използвани от дружеството в производствени дейности, подлежат на държавна регистрация въз основа на Указ № 938. Следователно превозните средства на дружеството подлежат на държавна регистрация в органите за държавен технически надзор и поради това обстоятелство се признават за обекти на транспортно данъчно облагане. Избягването на обществото от извършването на действия за държавна регистрация на превозни средства не го освобождава от плащането на транспортен данък.
Амортизация в данъците и счетоводството
По силата на алинея 1 на чл. 374 от Кодекса, обект на облагане с данък за българските организации са движимите и недвижимите имоти, отчетени в баланса като дълготрайни активи по установения за счетоводството начин, освен ако не е предвидено друго в чл. 378 и 378.1 от кодекса.
По силата на параграф 4 от PBU 6/01, основниятсредства, активи, предназначени за използване в дейностите на организацията, които едновременно отговарят на критериите на параграф 4 от PBU 6/01, тоест активи, които съставляват икономическата база на организацията, се кредитират. Те включват също превозни средства, предназначени за употреба, но не пуснати в експлоатация, подлежащи на държавна регистрация в Държавната инспекция по движението.
Държавната регистрация на превозни средства означава тяхното допускане до участие в движението по пътищата.
По въпроса за амортизацията трябва да се отбележи, че в съответствие с параграф 21 от PBU 6/01 начисляването на амортизационни отчисления за елемент от дълготрайни активи, включително превозни средства, започва на първия ден от месеца, следващ месеца на приемане на този обект за счетоводство, и се извършва, докато цената на този обект бъде напълно изплатена или този обект бъде отписан от счетоводството.
С оглед на гореизложеното амортизацията за специално оборудвани машини, които не са регистрирани в Готехнадзор, отговаря на изискванията на PBU 6/01.
По отношение на данъчното счетоводство амортизацията се начислява само по отношение на амортизируемото имущество, което съгласно чл. 256 от Кодекса признава собственост, резултати от интелектуална дейност и други обекти на интелектуална собственост, които са собственост на данъкоплатеца (освен ако не е предвидено друго в главата), се използват от него за генериране на доход и цената на които се изплаща чрез начисляване на амортизация.
На основание чл. 257 от Кодекса, под дълготрайни активи се разбира част от имуществото, използвано като средство за труд за производство и продажба на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) или за управление на организация с първоначална стойност над 40 000 рубли.