Дебит-Кредит № 11
Как се облага покупката на добитък от населението
Изкупуваме живо тегло едър рогат добитък (говеда) от населението. Доста често покупките се извършват чрез предприемачи - единични данъкоплатци, които са сключили комисионни споразумения с нас. Трябва ли, когато извършваме плащания към населението (включително чрез посочените предприемачи), да удържаме и внасяме в бюджета данък върху доходите на физическите лица?
Говедата са движими вещи
Преди да определим общите правила за облагане с данък върху доходите на физическите лица при закупуване от обществеността, ще разберем правния статут на добитъка като обект на собственост на гражданите.
Според нормите на закона имуществото се дели на движимо и недвижимо. В съответствие с клауза 1.10 от закона „недвижимо имущество (недвижимо имущество) е имущество, което се намира на земя и не може да бъде преместено на друго място, без да се загубят техните качествени или функционални характеристики (свойства), както и земя“ . Съгласно клауза 1.18 от закона "движимото имущество е имущество, различно от недвижимо имущество". По този начин, по смисъла на закона, едър рогат добитък в живо тегло може да бъде причислен към движимо имущество. И именно според правилата за облагане на доходите от продажба на движимо имущество трябва да се определя данъкът върху доходите на физическите лица при закупуване на добитък от населението.
Търся агент!
Процедурата за данъчно облагане на сделки за продажба или замяна на движимо имущество е установена от член 12 от закона, в съответствие с параграф 1 от който "доходът на данъкоплатеца от продажба на движимо имущество през отчетната данъчна година се облага със ставката, установена в параграф 7.1 на член 7 от този закон", т.е. със ставка от 13%.
Какъв обаче е механизмът на подобно облагане? Съгласно клауза 17.2 от закона лицето, отговорно за начисляването, удържането и плащането(трансфер) към бюджета за данък върху доходите на физическите лица от доходи, които не са заплати, е:
а) за облагаеми доходи с произход от Украйна - данъчен агент;
б) за чуждестранни доходи и такива, чийто източник на плащане е от лица, освободени от задължение за начисляване, удържане или внасяне (превеждане) на данък в бюджета - данъкоплатецът, получателят на тези доходи;
в) за доходи, изплатени в полза на данъкоплатец от физически лица - такъв данъкоплатец.
По този начин имаме две възможности: данъкът върху доходите на физическите лица трябва да бъде платен или от данъчния агент, или от данъкоплатеца - получателя на дохода. Вторият случай е възможен, ако доходът се изплаща от физическо лице или лице, освободено от задължението за начисляване, удържане или внасяне (превеждане) на данък върху доходите на физическите лица в бюджета. В нашия случай се интересуваме от данъчни агенти, така че ще се опитаме да установим кога облагането на доходите от продажба на движимо имущество се извършва от данъчни агенти.
Не бързайте да плащате данъци
Законът установява само няколко случая, когато при изплащане на доходи на граждани за закупено от тях движимо имущество трябва да се удържа и внася в бюджета данък върху доходите на физическите лица. Така че, в съответствие с клауза 12.3 от закона, „ако обект на движимо имущество се продава чрез посредничеството на юридическо лице (негов клон, клон, друго обособено подразделение) или представителство на нерезидент, тогава такова лице се счита за данъчен агент“ , И съгласно клауза 12.5 от закона, в случаите, когато нотариус удостоверява съответното споразумение или автентичността на подписите на страните по споразумението или предоставя услуги за сетълмент, размерът на начисления данък:
1) се заплаща самостоятелно от страните по договора преди нотариалната му заверка;
2) илисе държи от данъчен агент, който е нотариус.
По този начин данъчни агенти не са лица, които изплащат доходи на граждани за продадено движимо имущество, а само нотариуси, посредници - юридически лица и посредници - представителства на чуждестранни лица. Други лица (например юридически лица - не посредници или посредници - физически лица, посочени във въпроса) не са посочени в закона като данъчни агенти. Следователно те не са данъчни агенти.
Обръщаме внимание на дефиницията на понятието "данъчен агент". В съответствие с клауза 1.15 от закона данъчен агент е „юридическо лице (негов клон, клон, друго обособено подразделение) или физическо лице или нерезидент или негово представителство, които, независимо от правния си статут и метода на облагане с други данъци, са длъжни да начисляват, удържат и плащат този данък от името и за сметка на данъкоплатеца, да водят данъчно счетоводство и да представят данъчните власти на данъчните власти в съответствие със закона, както и да носи отговорност за нарушаване на нормите на този закон."
Така законът не нарича данъчни агенти лицата, които изплащат доходи на граждани, а само тези, които са длъжни (разбира се, в съответствие със закона!) да начисляват, удържат и плащат данък върху доходите на физическите лица. И ако Законът не вменява на дадено лице задължение да начислява, удържа и внася данък върху доходите на физическите лица, то не е данъчен агент. Освен това, във всеки случай, съгласно ал. 8.2.2 от закона, „лице, което не е данъчен агент, се счита за чуждестранно лице или физическо лице, което няма статут на стопански субект“ .
Така за повечето случаи на изплащане на доходи на граждани за придобито от тях движимо имущество (включително говеда) Законът небеше установено, че определено лице трябва да бъде данъчен агент, т.е. трябва да удържа и плаща данък върху доходите на физическите лица. Затова не бива да бързате да изпълнявате "агентурни" задължения - такива може да не съществуват.
Ако нямате агент.
Както вече определихме по-горе, съгласно клауза 17.2 от закона данъкът върху доходите на физическите лица трябва да бъде платен или от данъчен агент, или от данъкоплатец - получател на дохода. Изглежда, че всичко е просто: ако няма данъчен агент, тогава данъкът върху доходите от продажба на движимо имущество трябва да бъде платен от физическото лице, което ги е получило. Освен това, в съответствие с ал. 8.1.3 от закона, „ако съгласно нормите на този закон някои видове облагаеми доходи (печалби) не подлежат на данъчно облагане, когато са начислени или изплатени, тогава данъкоплатецът е длъжен самостоятелно да включи сумата на този доход в общия годишен облагаем доход и да подаде годишна декларация за този данък.“ Но дори и срещу този привидно очевиден извод може да се възрази.
Факт е, че клауза 12.6 от закона съдържа доста загадъчна фраза: „Доходите (печалбите), посочени в тази статия, в крайна сметка се облагат с данък, когато се изплащат за тяхна сметка.“ В този израз две неща не са съвсем ясни:
1) какво е „ограничено“ данъчно облагане (и как се различава от „безкрайно“);
2) как могат да се облагат доходите, които не се облагат, когато са изплатени поради липса на данъчен агент.
Законодателят очевидно е имал предвид, че в края на годината доходите, посочени в чл. 12 от закона. Същевременно фактът, че не всички посочени в чл. 12 от закона доходите се облагат, когато са изплатени за тяхна сметка.
Както и да е, но между нормите на ал. 8.1.3 и клауза 12.6 от закона има пряк и очевиден конфликт: първиятнормата задължава платеца да включи необложените при начисляване или плащане доходи в общия годишен облагаем доход, а втората норма, напротив, посочва окончателното облагане на доходите при тяхното изплащане.
Нормите на закона допускат нееднозначно тълкуване на задълженията на платеца на данък върху доходите на физическите лица: съгласно ал. 8.3.1, трябва да включва в годишния облагаем доход доход от продажба на движимо имущество, а съгласно параграф 12.6 не трябва, поради окончателното облагане при изплащане на дохода. Следователно решението (и на платеца, и на регулаторните органи) трябва да бъде взето в полза на платеца.
Неагент, който си въобразява себе си като агент
Понякога лицата, които плащат на гражданите доходи от продажба на движимо имущество, удържат и внасят данък върху доходите на физическите лица в бюджета, въпреки факта, че формално не са данъчни агенти. Тази грешка може да бъде сериозна, ако например данъкът върху доходите на физическите лица се удържа от дохода на предприемач - единичен данъкоплатец. Всъщност в бъдеще такъв предприемач може да не иска да се занимава с купувачи, които неоснователно удържат данък от доходите му.
И ако данъкът върху доходите на физическите лица се удържа от купувача от доходите от продажба на движимо имущество, собственост на "обикновения" гражданин, тогава последният ще трябва да докаже (при попълване на декларацията за доходите), че данъкът е удържан и внесен от получените от него доходи, за да не го плаща отново - в края на годината. Доказателство за това може да бъде например споразумение или документ за сетълмент, според който доходът е изплатен на гражданин за продадено му движимо имущество, където размерът на удържания данък върху доходите на физическите лица е посочен отделно. Ако тази информация не е налична в съответните документи, тогава получателят на дохода може само да се надява на благоприличието на купувача, който по някаква причина смятасебе си като данъчен агент. Моля, имайте предвид, че съгласно клауза 19.2 от закона данъчният агент трябва да уведоми данъчните власти за изплатения доход, като подаде данъчно изчисление във формуляр № 1-DF. Ако купувачът - така нареченият данъчен агент - не отчете размера на платения доход и удържания или неудържания данък, тогава данъчните власти могат да предложат на гражданина-продавач да плати данък върху доходите на физическите лица за втори път.
От друга страна, ако лице, което е платило доход от продажба на движимо имущество на гражданин, е запазило данък върху доходите на физическите лица за презастраховане (т.е. изпълнява функциите на данъчен агент), тогава данъчните власти едва ли ще спорят - в края на краищата данъкът към бюджета е платен и не в края на годината, а веднага след изплащането на дохода 1. Често е по-лесно и по-безопасно за обикновен купувач да запази и плати данък върху доходите на физическите лица в бюджета, така че по-късно да няма недоразумения с данъчните власти.
1 „Екстремният“ вариант за плащане на данъка върху доходите на физическите лица в края на годината не се взема предвид за втори път.
Незаконен данъчен либерализъм
По този начин, когато купувате селскостопански продукти (което се отнася и за движимо имущество и следователно доходите от продажбата му трябва да се облагат съгласно правилата на член 12 от закона), можете повече или по-малко спокойно да не удържате данък върху доходите на физическите лица: ако купувачът не счита себе си за данъчен агент, той не трябва да удържа данък в съответствие със закона, а ако удържа, тогава в съответствие с данъчното изясняване. В последния случай обаче данъчният агент трябва да "събере" от продавачите копия от документи за наличието на парцели. Но това очевидно е по-евтино от удържането и плащането на данък върху доходите на физическите лица. И говеда се отнася специално за селскостопански продукти.
Една разпоредба от ЗДДФЛ задължава платеца на данъка върху доходите на физическите лица да включва доходите от продажба на движимо имущество в годишния облагаем доход, а втората - да не ги включва поради окончателенподоходно облагане. Следователно решението трябва да бъде взето в полза на платеца.
Как да повлияем на длъжника Същността на въпроса :: Данъчно счетоводство Предприятие "А" изпрати стоково-материални запаси на предприятие "Б" съгласно споразумение, което предвижда, че в случай на неизпълнение на договорните условия страните са длъжни да предприемат мерки за досъдебно уреждане. Тъй като предприятието "Б" не е изчислило.