ДМА и корпоративен данък върху печалбата през 2014 г
Корпоративният подоходен данък е пряк данък, плащан във федералния бюджет на Руската федерация. Глава 25 от Данъчния кодекс е посветена на този данък. Обект на данъчно облагане с данък върху дохода се признава съответно печалбата, получена от дружеството.
В съответствие с разпоредбите на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато полученият доход се намалява със сумата на направените разходи (с изключение на разходите, които не са приети за целите на данъчното счетоводство за данък върху дохода), разходите се признават:
- разумен,
- документиран
разходи (и в случаите, предвидени в член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, загуби), понесени от данъкоплатеца
Разумни разходи са:
- икономически обосновани разходи, чиято оценка се изразява в парично изражение.
Под документирани разходи се разбират разходи, потвърдени от:
- Документи, изготвени в съответствие със законодателството на Руската федерация.
- Документи, съставени в съответствие с обичаите на търговския оборот, прилагани в чужда държава, на чиято територия са направени съответните разходи.
- Документи, косвено потвърждаващи направените разходи. Включително:
- митническа декларация,
- командировъчна заповед,
- документи за пътуване,
- отчет за извършената работа в съответствие с договора.
Процедурата за отчитане на разходите за данъчни цели зависи, наред с други неща, от това към какъв тип принадлежат тези разходи.
Отделни членове от глава 25 от Данъчния кодекс са посветени на отчитането на следните видове разходи, например:
- Разходи, свързани с производството и продажбата (член 253 от Данъчния кодекс на Руската федерация),
- Материални разходи (член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация),
- Разходи за труд (член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация),
- Амортизируемо имущество (член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация),
- И така нататък.
- Променен е редът за определяне на остатъчната стойност на дълготрайните активи, за които се прилага амортизационен бонус.
- Процедурата за възстановяване на амортизационния бонус при продажба на дълготраен актив преди изтичането на пет години от датата на въвеждане в експлоатация на такъв дълготраен актив се промени. В този случай премията за амортизация се възстановява само когато активът бъде продаден на свързано лице.
- Ще бъде възможно да се начисляват амортизации за дълготрайни активи, чиято собственост подлежи на държавна регистрация в съответствие с действащото законодателство, по общия начин. Тоест - от 1-во число на месеца, следващ месеца на въвеждане в експлоатация на такава ОС.
В тази статия ще разгледаме по-подробно горните промени, както и ще анализираме разликите между иновациите и съществуващите по-рано норми.
Процедурата за определяне на остатъчната стойност на дълготрайни активи, за които е приложен амортизационен бонус
В съответствие със Закон № 206-FZ, параграф 1 на член 257 от Данъчния кодекс на България е допълнен с параграф, както следва:
„При определяне на остатъчната стойност на дълготрайни активи, по отношение на които са приложени разпоредбите на параграф 2 на параграф 9 на член 258* от този кодекс,вместо показателя за първоначална цена,показателят за цената, на която тези обекти са включени в съответната амортизациягрупи (подгрупи)."
* Въз основа на параграф 2 от клауза 9 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатецът има право да включи в разходите за отчетния период разходите за капиталови инвестиции в следния размер:
- Не повече от 10% (не повече от 30% - по отношение на дълготрайни активи, принадлежащи към трета - седма амортизационна група) от първоначалната стойност на дълготрайните активи (с изключение на дълготрайните активи, получени безплатно).
- Не повече от 10% (не повече от 30% - по отношение на дълготрайни активи, принадлежащи към трета - седма амортизационна група) от направените разходи в следните случаи:
- завършване,
- преоборудване,
- реконструкция,
- модернизация,
- техническо преоборудване,
- частична ликвидация
дълготрайни активи, чийто размер се определя в съответствие с член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
- Остатъчната стойност на дълготрайните активи, пуснати в експлоатация след влизането в сила на тази глава, се определя каторазликата между тяхнатапървоначална цена и сумата на начислената амортизацияза периода на експлоатация.
Същевременно разпоредбите на Данъчния кодекс на България не предвиждат специален ред за фирмите, ползващи амортизационна премия.
Това обстоятелство често водеше до спорове с данъчните власти, свързани с определянето на остатъчната стойност на продадените дълготрайни активи до 5 години от датата на въвеждане в експлоатация на тези дълготрайни активи.
В същото време в последните препоръки Министерството на финансите се придържа към гледната точка, че остатъчната стойност на дълготрайните активи трябва да се определя като първоначалната им цена минус амортизационната премия и сумата на амортизацията, начислена за периода на експлоатация.
„По този начин, по мнение на отдела, остатъчната стойност на амортизируемото имущество се определя като разликата между първоначалнатацената на обекта минус посочените разходи под формата на капиталови инвестиции (10% или 30%) и сумата на амортизацията, начислена през периода на експлоатация.
Процедурата за възстановяване на премията за амортизация при продажба на дълготрайни активи преди изтичането на 5 години от датата на въвеждането им в експлоатация
В случай на изпълнениепо-рано от пет години от датата на въвеждане в експлоатация на дълготрайни активи, по отношение на които са приложени разпоредбите на параграф 2 от клауза 9 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация, размерът на амортизационната премия, включена в разходите за следващия отчетен период в съответствие с параграф 2 от клауза 9 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация, подлежи на:
- възстановяване,
- включване в данъчната основа за данък общ доход.
В случай, че дълготрайният актив, по отношение на който са приложени разпоредбите на параграф 2 от клауза 9 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е бил продаден по-рано от пет години след въвеждането му в експлоатацияна лице, което е взаимозависимо с данъкоплатеца, сумите на разходите, включени преди това в разходите за следващия отчетен период в съответствие с параграф 2 от клауза 9 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация, подлежат :
- включване в неоперативни приходи през отчетния (данъчен) период, в който е извършена такава продажба *.
- не е възстановено,
- не се включва в дохода за целите на данъка върху дохода.
„Следователно, ако придобитият дълготраен актив, към първоначалната стойност на който е приложена амортизационната премия, подлежи на продажба по-рано от пет години след въвеждането му в експлоатация, тогава възстановената амортизационна премия се включва в неоперативни приходив отчетния (данъчен) период, в който е извършена продажбата.
В същото време преизчисляването на сумитеначислена амортизация за предходни данъчни периоди, както и остатъчната стойност към датата на продажбата не се извършва.
Продажба на дълготрайни активи, за които е използвана амортизационната премия, от свързано лице
Както бе споменато по-горе, в съответствие с параграф 9 от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако дълготрайният актив, по отношение на който е приложен амортизационният бонус, се продавапо-рано от пет години от момента, в който е пуснат в експлоатация от лице, което е взаимозависимо с данъкоплатеца, сумите на разходите, включени преди това в разходите за следващия отчетен период в съответствие с параграф 2 на параграф 9 на член 258 от данъка Кодексът на Руската федерация е предмет на:
- включване в неоперативни приходи през отчетния (данъчен) период, през който е извършена такава продажба.
В същото време от 2013 г. Закон № 206-FZ измени параграф 1 на параграф 1 на член 268 от Данъчния кодекс.
„Ако данъкоплатецът е внедрил дълготрайния актив по-рано от пет години от датата на въвеждането му в експлоатация на лице, което е взаимозависимо с данъкоплатеца и по отношение на такъв дълготраен актив е приложил разпоредбите на член 258, втора алинея от този кодекс,Остатъчната стойност по време на продажбата на посоченото амортизируемо имущество се увеличава с размера на разходите, включени в състава на неабстрактния доход в в съответствие с параграф четвърти, параграф 9. на член 258 от този кодекс "
Това означава, че при продажба на дълготрайни активи, за които е приложен амортизационен бонус към свързано лице в рамките на 5 години от датата на въвеждане на тези дълготрайни активи в експлоатация, продаващото дружество трябва не само да вземе предвид размера на тази премия в дохода, но също така има право да:
- увеличаване на остатъчната стойност на такива дълготрайни активи за данъчни целипечалба върху размера на амортизационната премия.
По този начин сумата на амортизационния бонус, записана в приходите, ще бъде „припокрита“ със сумата на възстановената амортизационна премия, което увеличава остатъчната стойност на дълготрайните активи, отразена в разходите.
Съответно размерът на дохода от продажбата на дълготрайни активи, продадени в такава ситуация на свързано лице, няма да се различава от размера на дохода, който би подлежал на облагане с данък върху дохода при липса на взаимозависимост на страните по сделката.
Разликата се състои в това, че при липса на взаимозависимост размерът на амортизационния бонус не се взема предвид нито в приходите, нито в разходите на данъкоплатеца-продавач.
Процедурата за изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи, чиято собственост подлежи на държавна регистрация
- Дълготрайните активи, правата върху коитоподлежат на държавна регистрация в съответствие със законодателството на Руската федерация, се включват в съответната амортизационна групаот момента на документално подаване на документи за регистрация на тези права.
Трудностите на данъчното счетоводство на сделките с недвижими имоти са свързани с факта, че правата на собственост върху недвижими имоти, тяхното възникване, прехвърляне и прекратяване подлежат на държавна регистрация в Единния държавен регистър на правата (EGRP) в съответствие с изискванията на член 131 от Гражданския кодекс на Руската федерация.
В съответствие с член 8, параграф 2 от Гражданския кодекс правата върху собственост, подлежащи на държавна регистрация, възникват от момента на регистрация на съответните права върху нея.
В съответствие с параграф 3 от член 2 от Закон № 122-FZ „За регистрация на права върху недвижими имоти и сделки с тях“, моментът на регистрация на права върху недвижими имоти е денят, в който са направени съответните записи за права в USRR.
Държавата обачерегистрацията на права върху недвижими имоти понякога отнема няколко месеца и счетоводителят редовно се изправя пред въпроса за вземане на разумно решение относно момента на начисляване и плащане на съответните данъци към бюджета.
До 2013 г., ако даден обект на недвижими имоти е придобит от организация за собствени нужди и се счита за амортизируема собственост, тогава данъкоплатците се ръководят точно от клауза 11 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Това означава, че за целите на данъчното счетоводство придобитият недвижим имот може да се амортизирасамо от 1-во число на месеца, следващ месеца, в който е датирано получаването на регистриращия орган за получаване на документи за държавна регистрация на собствеността върху имота.
В своите разяснения Министерството на финансите многократно подчертава, че за да започне счетоводно отчитане на разходите (за целите на данъчното счетоводно отчитане на данъка върху доходите) за амортизация на дълготрайни активи, подлежащи на държавна регистрация, трябва да бъдат изпълнени едновременно две условия:
- Въвеждане в експлоатация на такъв недвижим обект.
- Наличието на документални доказателства за факта на подаване на документи за държавна регистрация на собственост върху такъв обект.
„Съгласно параграф 11 от чл. 258 от Данъчния кодекс на България, дълготрайните активи, правата върху които подлежат на държавна регистрация в съответствие с българското законодателство, се включват в съответната амортизационна групаот момента на документирания факт на подаване на документи за регистрация на тези права.
Начисляването на амортизация за амортизируемо имущество започва на 1-во число на месеца, следващ месеца, през който тозиобект е пуснат в експлоатация (клауза 4, член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Така, за да започнете да изчисляватеамортизация на дълготраен актив, правата върху които подлежат на държавна регистрация, в съответствие с действащото законодателство за данъците и таксите, трябва да бъдат изпълнени две условия: включването на този дълготраен актив в амортизационната група (наличието на документиран факт на подаване на документи за регистрация на тези права), както и въвеждането му в експлоатация.
По-специално има за цел да идентифицира области, в които е неподходящо законодателството за данъците и таксите да установява специални правила за определяне на показатели, използвани при изчисляване на данъчната основа за корпоративен подоходен данък, различни от счетоводните правила. Броят на тези разлики в крайна сметка трябва да бъде сведен до минимум.
Предвид гореизложеното въпросът за промяна на процедурата за изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи, правата върху които подлежат на държавна регистрация в съответствие със законодателството на България, ще бъде разгледан като част от текущата работа за сближаване на счетоводството и данъчното счетоводство.
Съответно, считано от 2013 г., начисляването на амортизация за целите на данъчното счетоводство за данъка върху дохода, за дълготрайни активи, чиято собственост подлежи на държавна регистрация в съответствие с приложимото законодателство, се извършвапо общ начин.
- от 1-во число на месеца, следващ месеца на въвеждане в експлоатация на недвижимите имоти като дълготрайни активи.
В същото време липсата или наличието на документални доказателства за факта на подаване на документи за държавна регистрация на собствеността върху такъв имот не оказва влияние върху началото на амортизацията на тези дълготрайни активи.