Договор за цесия плащаме данък общ доход
Разглеждане на статията: С.П. Родюшкин, юридически консултантски услуги ГАРАНТ, професионален счетоводител-експерт
Данъчният кодекс предвижда процедурата за отчитане на приходите и разходите, получени от операции по прехвърляне на правото на иск. Освен това правилата са разписани както за новия кредитор (цесионер), така и за бившия кредитор (цедент). Въпреки това на практика разпоредбите на Кодекса изискват пояснение.
Ако срокът за плащане все още не е изтекъл
Често доставчикът на стоки (работи, услуги) по някаква причина не може да изчака, докато купувачът преведе пари за получените стойности или услуги. В този случай той може да прехвърли правото на вземане по задължението на нов кредитор. Отрицателната разлика между размера на дълга, който не е погасен от купувача, и постъпленията от продажбата на задължението се признава като загуба. Освен това размерът на загубата не може да надвишава (клауза 1 на член 279 от Данъчния кодекс на Руската федерация) размера на лихвата, която данъкоплатецът би платил по заем или заем, равен на дохода от прехвърлянето на правото на иск. Този лимит се изчислява за периода от датата на възлагане до датата на плащане, предвидено в договора за продажба на стоки (строителни работи, услуги), като се вземат предвид разпоредбите на член 269 от Данъчния кодекс (клауза 1 от член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация), който се отнася до изчисляването на максималната лихва по дълговите задължения въз основа на процента на рефинансиране на Банката на България.
Срокът изтече, но все още няма пари
Ако купувачът не е заплатил изпратената му стока в срока, предвиден в договора, тогава задължението на доставчика става просрочено. Кредиторът може да прехвърли правото на иск за този дълг и на трето лице. Загуба, която може да възникне в резултат на прехвърляне на правото на иск за дълг, срокчието погасяване вече е изтекло, се вземат предвид като част от неоперативните разходи в следния ред:
Очевидно за възложителя е изгодно да упражни правото си на вземане след изтичане на предвидения в договора срок за плащане. В данъчното счетоводство той има право да вземе предвид цялата сума на загубата, получена от продажбата. Вярно е, че ако датите на признаване на загуба попадат в различни отчетни периоди, тогава компанията трябва да приложи PBU 18/02.
Концесия с печалба
В практиката има ситуации, когато цената на договора за прехвърляне на правото на вземане надвишава размера на задължението, което е предмет на договора. По правило това се случва в случаите, когато след изтичане на срока за погасяване на дълга длъжникът е длъжен да плати и неустойки за забава на плащане по договор за доставка (договор и др.). Така цедентът прехвърля правото да търси не само главницата за стоката, но и правото да иска неустойки.
DГраждански кодекс на БългарияЧл. 384 Правото на първоначалния кредитор преминава към новия кредитор в обема и при условията, които са съществували към момента на прехвърляне на правото. правата, обезпечаващи изпълнението на задължението, както и други права, свързани с вземането, включително правото на неплатени лихви, се прехвърлят на новия кредитор.
Като част от извъноперативните разходи за данък върху дохода обаче възложителят може да вземе предвид само размера на главницата. Но той няма право да признае сумата на начислените неустойки в разходите. Възложителят ще трябва да включи сумата на начислените санкции в доходите и да заплати върху тях данък върху доходите, въпреки факта, че след сключване на договора за преотстъпване на правото да претендира размера на глобите, възложителят няма да може да получи.
Изчисления на данъка на цесионера
Придобито право на иск може да се реализира от цесионера по 2 начина: или да се прехвърли на трето лице, или да се изчака дългът да бъде погасен. И в двата случая става дума за продажба на финансови услуги (клауза 3, член 279 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Приходите от продажба на финансови услуги се определят като стойността на имуществото, дължимо при последващо прехвърляне на право на иск или прекратяване на задължение. При определяне на данъчната основа цесионерът има право да намали доходите, получени от реализиране на правото на вземане, с размера на разходите за придобиване на това право на вземане. Датата на получаване на доход от продажба на финансови услуги се определя като денят на последващото прехвърляне на това вземане или изпълнението от длъжника на това вземане (клауза 5 от член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Освен това, при по-нататъшното изпълнение на прехвърлянето на правото на вземане на трето лице, датата на получаване на дохода е денят, в който страните подписват акта за прехвърляне на правото на вземане. В същото време разходите, свързани с придобиването на правото на иск, се вземат предвид при формирането на основата за данък върху дохода в периода, когато правоприемникът е получил съответния доход. Няма значение датата, на която са направени тези разходи. Ако договорът за доставка (договор и др.) предвижда, че длъжникът (купувачът на стоки (работи, услуги)) изпълнява задължението си в рамките на няколко данъчни периода, тогава цесионерът също признава доход на вноски на датата на погасяване. Размерът на дохода съответства на сумата на преведените пари през всеки отчетен (данъчен) период.