Фирмата отдава под наем и пренаем паркоместасчетоводство и данъци
Организацията е сключила договор с наемодателя не само за помещението, но и за наем на четири паркоместа. Две паркоместа са предназначени за служебни автомобили, а две - за лични автомобили на служители, на които тези паркоместа се преотстъпват по договор за пренаем. В същото време автомобили не се използват от служителите за служебни цели. Стойността на паркомясто по договор за пренаемане е по-голяма от цената на паркомясто по договор за наем. Цената на паркомясто се удържа от заплатата на служителя. Как да отразяваме приходите и разходите по сделки, свързани с договор за пренаемане в счетоводството и данъчното счетоводство (данък общ доход)?
Счетоводство
На основание чл. 606 от Гражданския кодекс на България, с договор за наем (наем на имот) наемодателят (наемодателят) се задължава да предостави на наемателя (наемателя) вещ срещу възнаграждение за временно владение и ползване или за временно ползване.
В съответствие с параграф 2 на чл. 615 от Гражданския кодекс на България, наемателят има право със съгласието на наемодателя да пренаема наетия имот (пренаемане) и да прехвърля правата и задълженията си по договора за наем на друго лице (прехвърляне).
1. Доходи
В счетоводството, в съответствие с параграф 2 от PBU 9/99 "Приходи на организация" (наричан по-нататък PBU 9/99), доходът на организацията се признава като увеличение на икономическите ползи в резултат на получаване на активи (парични средства, друго имущество) и (или) изплащане на задължения, водещи до увеличаване на капитала на тази организация, с изключение на вноски от участници (собственици на имущество).
Параграф 4 от PBU 9/99 установява, че доходите на организацията в зависимост от тяхното естество, условията за получаване и областите на дейносторганизациите се делят на:
а) приходи от обичайни дейности;
б) други приходи.
Доходи, различни от доходи от обичайни дейности, се считат за други доходи.
Приходите от обикновени дейности са постъпленията от продажбата на продукти и стоки, доходите, свързани с извършването на работа, предоставянето на услуги (параграф 5 от PBU 9/99).
По този начин, ако предоставянето на паркоместа за пренаемане е предмет на дейност на организацията наемател, тогава организацията взема предвид приходите от предоставянето на паркоместа за пренаемане като част от приходите от обичайни дейности (параграф 5 от PBU 9/99). Ако предоставянето на паркоместа за преотдаване не е предмет на дейността на организацията на наемателя, тогава доходът под формата на наем се взема предвид като друг доход (параграф 7 от PBU 9/99).
Приходът се признава в счетоводството в последния ден на изтеклия месец на наема и се отразява в сметка 90, подсметка "Приходи" (ако наемът е включен в приходите от обичайни дейности), или сметка 91, подсметка "Други приходи" (ако постъпленията под формата на наем са включени в други приходи).
Приходите се приемат за счетоводство в размер, изчислен в парично изражение, равен на размера на получаването на парични средства и друго имущество и (или) размера на вземанията (клауза 6 PBU 9/99).
2. Разходи
Съгласно параграф 17 от PBU 10/99 „Разходи на организацията“ (по-нататък - PBU 10/99), разходите подлежат на счетоводно признаване, независимо от намерението за получаване на приходи, други или други приходи и от формата на разходите (парични, естествени и други). И в съответствие с клауза 18 от PBU 10/99, разходите се признават в отчетния период, в който са възникнали,независимо от времето на действителното изплащане на средства и друга форма на изпълнение (допускането на временна сигурност на фактите на икономическата дейност).
В съответствие с параграф 4 от PBU 10/99, разходите на организацията, в зависимост от техния характер, условията за изпълнение и областите на дейност на организацията, се разделят на:
- разходи за обичайни дейности;
За целите на PBU 10/99 разходите, различни от разходите за обичайни дейности, се считат за други разходи.
Разходите за обичайни дейности са разходи, свързани с производството на продукти и продажбата на продукти, покупката и продажбата на стоки. Такива разходи също се считат за разходи, чието изпълнение е свързано с извършването на работа, предоставянето на услуги (клауза 5 PBU 10/99).
Разходите се признават в счетоводството на последния ден от изтеклия месец на наема (или на датата на подписване на акта) и се отразяват в сметки 44 (20, 26 и др.) (ако наемът е включен в разходите от обичайната дейност) или сметка 91, подсметка "Други разходи" (ако наемът е включен в други разходи).
Вие информирахте, че въз основа на договори за пренаемане се издават паркоместа за лични автомобили на служители на вашата организация. В същото време автомобили не се използват от служителите за служебни цели. С други думи, в този случай направените разходи не са свързани с основните дейности на вашата организация.
Като се вземат предвид горните обстоятелства, ние смятаме, че въпросните разходи в счетоводството трябва да бъдат отразени в състава на други разходи на организацията (клаузи 4, 12 PBU 10/99).
В същото време смятаме, че организацията има право да вземе предвид тези разходи по сметки 44 (20, 26 и т.н.), ако приходите, свързани с пренаемане, организациятаотразява 90 по сметката.
Отразяването на разходите за наем на паркоместа, преотдадени под наем на служители на организацията, по сметки 44 (20, 26 и т.н.), докато отразява приходите от пренаемане по сметка 91, според нас е методологически неправилно.
3. Счетоводни записи
Ето и счетоводните записвания в разглежданата ситуация с условни числа.
Така например, съгласно договора за наем, на организацията са предоставени 4 паркоместа (2 от които за служебни автомобили и 2 за лични автомобили на служители). Наемът за четири места на месец е 2360 рубли, включително ДДС - 360 рубли (наемът за едно място е 590 рубли, включително ДДС - 90 рубли). Наемът се заплаща ежемесечно след изтичане на месеца, през който са наети паркоместата.
В същото време организацията сключва договори за пренаемане на две паркоместа с двама свои служители („Служител 1” и „Служител 2”). Съгласно договора за пренаемане (сключен с всеки служител), служителят трябва да плаща 944 рубли на месец за предоставеното място за паркиране (включително ДДС - 144 рубли). Тази сума, по желание на служителя, се удържа месечно от заплатата му.
Пренаемането на паркоместа не е предмет на дейност на организацията.
Счетоводните записи, отразяващи операциите за предоставяне на четири паркоместа на организацията, ще бъдат както следва.
В последния ден на всеки месец (или на датата на подписване на акта по договора за наем):
- 1000 рубли. - цената на две паркоместа, използвани за служебните автомобили на организацията, е включена в разходите за обичайни дейности;
Дебит 91, подсметка "Други разходи" Кредит 60 (76)
- 1000 рубли. -цената на две паркоместа, преотдадени под наем на служители, е включена в други разходи;
- 360 рубли. - отразен размер на ДДС по фактурата на доставчика на услугата;
Дебит 68, подсметка "ДДС" Кредит 19
- 360 рубли. - представеният от доставчика "входящ" ДДС е прихванат.
На датата, на която наемът е изплатен на наемодателя:
- 2360 рубли. - заплащане на наемодателя на месечния наем за 4 паркоместа.
Счетоводни регистри, отразяващи транзакции, свързани с пренаемане на паркоместа на служители (месечно):
Дебит 73, подсметка "Служител 1" Кредит 91, подсметка "Други приходи"
- 944 рубли. - в други приходи е отразена натрупаната през изминалия месец сума по договора за пренаемане на паркомястото, предоставено на „Служител 1”;
Дебит 73, подсметка "Служител 2" Кредит 91, подсметка "Други приходи"
- 944 рубли. - в други приходи е отразена натрупаната през изминалия месец сума по договора за пренаемане на паркомястото, предоставено на „Служител 2”;
Дебит 91, подсметка "Други разходи" Кредит 68, подсметка "ДДС"
- 144 рубли. - на „Служител 1” е представен ДДС в стойността на услугата по предоставяне на паркомясто;
Дебит 91, подсметка "Други разходи" Кредит 68, подсметка "ДДС"
- 144 рубли. - на „Служител 2” е представен ДДС в стойността на услугата по предоставяне на паркомясто;
Дебит 70 Кредит 73, подсметка "Служител 1"
944 рубли. - цената на паркомясто е удържана от заплатата на "Служител 1" (при изчисляване на заплатите за последния месец);
Дебит 70 Кредит 73, подсметка "Служител 2"
944 рубли. - цената на паркомясто е приспадната от заплатата на "Служител 2" (при изчисляване на заплатите за последния месец).
Данък общ доход
По силата на алинея 1 на чл. 252 НКВ България при изчисляване на корпоративния подоходен данък данъкоплатецът намалява получения доход с размера на направените разходи (с изключение на разходите, посочени в член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В същото време оправданите и документирани разходи (а в случаите, предвидени в член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, загуби), направени (понесени) от данъкоплатеца, се признават за разходи.
Под оправдани разходи се разбират икономически обосновани разходи, чиято оценка е изразена в парично изражение.
За разходи се признават всички разходи, при условие че са направени за изпълнение на дейности, насочени към генериране на приходи.
Разумността на разходите, взети предвид при изчисляване на данъчната основа, трябва да се оценява, като се вземат предвид обстоятелствата, които показват намеренията на данъкоплатеца да получи икономически ползи в резултат на реална предприемаческа или друга икономическа дейност.
Параграф 10 от параграф 1 на чл. 264 от Данъчния кодекс на България е установено, че другите разходи, свързани с производството и продажбата, включват наемни (лизингови) плащания за наети (приети за лизинг) имоти.
Съгласно параграф 4 на чл. 250 от Данъчния кодекс на България, неоперативни приходи на данъкоплатеца се признават, по-специално, доходи от отдаване под наем на имущество (пренаемане), ако тези доходи не са определени от данъкоплатеца по начина, предвиден в чл. 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Като се има предвид, че данъчното законодателство не използва понятието икономическа целесъобразност и не урежда реда и условията за извършване на финансово-стопанска дейност, основателността на разходите, които намаляват получените доходи за данъчни цели, не може да бъде оценена от гледна точка на тяхната осъществимост, рационалност, ефективност или получения резултат.
Поради принципа на свободатастопанска дейност (чл. 8, ал. 1 от Конституцията на Република България), данъкоплатецът я извършва самостоятелно на свой риск и има право самостоятелно и самостоятелно да преценява нейната ефективност и целесъобразност.
В съответствие с ал. 3 т. 7 чл. 272 от Данъчния кодекс на България, датата на разходите за лизингови плащания се признава като дата на плащане в съответствие с условията на сключените споразумения или датата на представяне на организацията на документи, които служат като основа за извършване на плащания, или последния ден на отчетния (данъчен) период.
Ако актове за наемни услуги се издават от наемодателя ежемесечно (или няма такива (като се има предвид, че месечните актове не се изискват по договора за наем)), считаме, че трябва да включите цената на наема за месеца в разходите за последния ден на съответния месец.
Спомнете си, че когато се прилага методът на начисляване, разходите, приети за данъчни цели, се признават като такива през отчетния (данъчен) период, за който се отнасят, независимо от момента на действителното плащане на средствата (клауза 1, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Също така препоръчваме да се запознаете с материалите:
- Енциклопедия на решенията. Осчетоводяване на получаване на наем от наемодателя;
- Енциклопедия на решенията. Отчет за приходите и разходите;
- Енциклопедия на решенията. Приходи (ред 2110).
Отговорът е изготвен от: Експерт от Служба за правни консултации ГАРАНТ ОдиторПивоварова Марина
Контрол на качеството на отговора: Рецензент на службата за правни консултации ГАРАНТ професионален счетоводителМягкова Светлана
Материалът е изготвен на базата на индивидуална писмена консултация, предоставена в рамките на услугата „Правни консултации“.