Функции и класификация на данъците - Данъчно облагане на физическите лица
твърди (в абсолютни количества),
кратни (в минимални месечни заплати)
Общо (без препратка към конкретен данък или безлично),
Фигура 1.2 - Класификационен състав на данъците по признаци
Тази класификация е необходима както за изготвяне на данъчни изчисления, отчитане с помощта на машинна обработка на данни, така и за провеждане на научни и практически изследвания. С помощта на тази класификация е възможно да се определи ролята на всеки данък и данъчна група по отношение на републиканския бюджет, местните бюджети, по отношение на финансовото състояние както на данъкоплатците, така и на държавата.
Класификацията на данъците на определени основания е важен принос за систематизирането на счетоводството на данъците и данъчните групи и на тази основа въвеждането на класификационни кодификатори и идентификационни номера на данъкоплатците.
Класифицирам данъците според различни критерии, трябва да се отбележи, че според естеството на връзката между държавата и субектите на данъците, тоест според метода на изтегляне, се разграничават преки и косвени данъци.
Преките данъци са данъци, налагани от държавата директно върху дохода или имуществото на данъкоплатеца. Преките данъци се делят на реални и лични. Реалните данъци се изграждат, без да се отчита личността на платеца и нивото на рентабилност на обекта на данъчно облагане. Самият факт на съществуване на собственост е основа за облагане. Първите видове реални данъци са били данъците върху земята и къщите. Реалните данъци включват също търговски данък, данък върху ценните книжа. Личните данъци са данъци, налагани върху доходите и имуществото на данъкоплатците. В световната данъчна практика те са представени от следните видове: данък върху доходите на физическите лица, данък върху имуществото, данък върху населението, данък върхуданък наследство и дарение, корпоративен данък върху печалбата, данък свръхпечалба, данък върху капиталовата печалба и др.
Косвените данъци са данъци върху стоки и услуги, установени като надбавка върху цената или тарифата и събирани в процеса на потребление на стоки и услуги. Основните видове косвени данъци са акцизите, а държавните фискални монополи, митата и др.
В момента акцизите се разделят на индивидуални (данъчно облагане на суровини, полуфабрикати, готови продукти, капацитет на оборудване) и универсални (универсалният косвен данък често се нарича данък върху оборота). Универсалните косвени данъци се делят на единични, многократни и данък върху добавената стойност.
Държавните фискални монополи се делят на пълни и частични, в зависимост от пълния или частичен монопол на държавата върху производството и продажбата на определени стоки (алкохолни напитки, тютюневи изделия, сол, кибрит, бира) с цел увеличаване на приходите в държавния бюджет за тази сметка.
Митата имат най-сложна структура. Те се класифицират по различни критерии. Най-често срещаната е класификацията по следните четири критерия:
- по произход: вътрешен, транзитен, износ (износ) и внос (внос);
- според целта на събиране: фискални, защитни, свръхзащитни, изравнителни, антидъмпингови, дискриминационни, преференциални и статистически;
- по естеството на събиране (по ставки): специфични, адвалорни (начислявани като процент от митническата стойност на стоките) и кумулативни (смесени) мита;
- по естеството на отношенията: конвенционални и автономни.
Конвенционалното мито е плащане по международен договор,установяване на принципите на митническия режим на страните, присъединили се към конвенцията с общи правила за осъществяване на митнически контрол и събиране на мита.
Автономно мито - вид митническа тарифа, която е от договорната тарифа.
Митата са връщаеми и диференцирани.
Възстановими мита - сумата на вносните мита, подлежащи на възстановяване при износ на продукти, получени в резултат на обработка на вносни стоки; използвани като начин за повишаване на конкурентоспособността.
Диференциално мито - вид мито, което предвижда различни ставки за един и същ продукт, например внесен от различни страни или изнесен по различно време на годината.
Един от класификационните признаци на данъците е делението им на общи и специални (целеви).
Общи данъци - данъци, които са обезличени и отиват в единната каса на държавите. Предназначени са за национални събития.
В зависимост от органа, който събира данъка и в чието разпореждане той постъпва, данъците се класифицират, както следва:
- тъй като в унитарните (обединени) държави бюджетната система обикновено се състои от две основни части - републикански бюджет и местни бюджети - има държавни данъци, установени от върховната власт, събирани въз основа на държавното законодателство и получавани от държавния бюджет, и местни данъци, събирани от органите на местното самоуправление на съответната територия и получавани от местните бюджети.
Такава бюджетна система действа във Франция, Италия, Япония, където има централен и местен бюджет. Подобна е структурата на бюджета в Република Беларус;
- в бюджета на федералните провинцииСистемата се състои от три основни връзки. В САЩ например има федерален бюджет, щатски бюджети (членове на федерацията) и местни бюджети. Подобна бюджетна система има в Германия, където членовете на федерацията са провинциите, които имат федерални бюджети. В България също има тристепенна структура на бюджета: федерален бюджет, регионални бюджети (централни бюджети на субектите на федерацията) и местни бюджети.За федерални данъци, данъци на субектите на федерацията, местни данъци.
През последните години се появи специален вид междудържавни данъци. Европейската общност има единен данък върху вносните продукти (от трети страни) на селскостопанска продукция, средствата от които отиват в бюджета на тази общност.
Възможно е в рамките на ОНД да се появят специални видове междудържавни данъци за финансиране на съвместни междудържавни програми.
Класификацията на данъците според класификационния признак, който отразява пълнотата на правата за използване на данъчни суми, разграничава данъците като фиксирани и регулаторни.
Фиксирани данъци - данъците, които са изцяло в твърдо фиксиран дял (като процент) трайно или дългосрочно, постъпват в съответния бюджет, към който са зачислени.
Регулаторни данъци - данъци, използвани за регулиране на приходите в долните бюджети под формата на процентни удръжки от данъци по ставки (норми), одобрени по предписания начин за следващата финансова година.
Класификацията на данъците може да се извърши в зависимост от три метода на данъчно облагане:
Поземленият кадастър в Беларус се основава на същите принципи и се използва за изчисляване на поземления данък. Той представя систематизиран код, списък с информация, данни за земята като средство за производство, заземя, както и описание на земята, парцелите, тяхната площ и местоположение, конфигурация, качество, оценка на разходите. Този подход за съставяне на поземлен кадастър обаче има някои недостатъци. Първо, съставянето му изисква много време, и второ, данните от кадастралните оценки бързо остаряват поради промени в стойността на земята и инфлацията. В миналото кадастрите са били широко използвани за преброяване на лицата, подлежащи на поголовно облагане.
2) декларация. Осигурява подаване от данъкоплатеца до данъчните власти на официално заявление - декларация за размера на обекта на данъчно облагане, което като правило включва данни за приходите и разходите на платеца, източниците на доходи, данъчните облекчения и процедурата за изчисляване на данъчната заплата. Този метод отчита недостатъците на предишния, но създава условия за укриване на данъци, тъй като контролът на финансовите власти върху субекта отслабва.
3) административни. Това включва изчисляването и изтеглянето на данъка от източника на образуване на обекта на данъчно облагане, обикновено се извършва от счетоводния отдел на предприятието или друг орган, който плаща данъка. По този начин се начисляват данък общ доход, данък доход върху ценни книжа и т. н. В този случай данъкът се удържа от счетоводството до изплащане на дохода, което изключва възможността за неговото укриване. Сумата на изтегления данък се превежда от колекторското предприятие незабавно в бюджета. В съвременните условия този метод често се придружава от последващо подаване на декларация пред данъчните власти.
Прилагат се следните методи за плащане на данъци:
- плащане в брой, когато платецът депозира определена сума пари в брой в щатите;
- безкасово плащане, когато има превод по банков път от сметката на клиента към сметката на бюджета;
- печати, т.е. чрез закупуването от платеца на специални печати и залепването им върху официален документ, след което документът става правно валиден [5, 25-31].
Класификацията на данъците е групиране на данъци по различни признаци. Важно е за организирането на рационално управление на данъчното облагане. Групирането на данъците е необходимо както за опростяване на данъчните изчисления, отчитане чрез машинна обработка на данни, така и за провеждане на научни и практически изследвания.
С помощта на класификацията е възможно да се определи ролята на всеки данък и данъчна група по отношение на републиканския и местния бюджет, към финансовото състояние както на данъкоплатците, така и на държавата. Това улеснява систематизирането на счетоводното отчитане на данъците и данъчните групи, въвеждането на класификационни кодификатори и идентификационни номера на данъкоплатците на тази основа.