Характеристики на счетоводното отчитане на автомобилни гуми ( - Счетоводство и данъчно облагане на транспортни услуги,
Въпроси относно UTII
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Публикации от счетоводни издания 2006г
Въпроси от счетоводители - Отговори от финансови специалисти 2006 г
Публикации от счетоводни издания
Публикации по темата за таксите за UTII
Публикации за такси
Публикации на тема данъци
Публикации по ДДС
Публикации в USN
Въпроси на счетоводители - Отговори на специалисти
Въпроси относно UTII
Въпроси относно таксите
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Характеристики на счетоводното отчитане на автомобилни гуми ("Транспортни услуги: счетоводство и данъчно облагане", 2006 г., N 5)
"Транспортни услуги: счетоводство и данъци", 2006 г., N 5
ХАРАКТЕРИСТИКИ НА СЧЕТОВОДНОТО ОТЧИТАНЕ НА АВТОМОБИЛНИТЕ ГУМИ
Автомобилните гуми са сред най-износените компоненти на автомобилите в следствие на тяхната експлоатация. Необходимостта от смяната им възниква не само при износване или повреда, но и при смяна на зимния и летния сезон. Във всеки от тези случаи процедурата за счетоводство и данъчно облагане има свои собствени характеристики, които ще бъдат разгледани в тази статия.
Въпреки това, ако гумите трябва да бъдат сменени, само окабеляването не е достатъчно. Възниква друг обект на отчитане - закупените за смяна автомобилни гуми, които се различават по предназначение, дизайн, шарка на протектора, климатично изпълнение и размери. Техническите характеристики на автомобилните гуми със сигурност са важни за шофьорите, механиците и сервизните работници.персонал, счетоводителят се интересува от тяхното предназначение и характеристики на работа. По тези показатели те могат да се разделят на гуми за постоянно ползване (гуми за всякакви атмосферни условия) и за периодична експлоатация (зимни и летни гуми). Последните имат най-добри експлоатационни характеристики, но за да спестят пари, организациите често „обуват“ автомобили през „целия сезон“, в които шофьорите карат повече от хиляда километра. След като пробегът надвиши определения от производителя или гумите са повредени, те трябва да бъдат сменени. Помислете за характеристиките на отчитането на подмяната на всеки от тези видове автомобилни гуми.
Документооборот. На първо място, организацията трябва да разработи вътрешни организационни и административни документи, необходими за отчитане и контрол на автомобилни гуми. Те могат да бъдат инсталирани (клауза 3 от Инструкциите):
- формуляри на първични документи за приемане, издаване и движение на гуми и процедурата за тяхното изпълнение, както и правилата за управление на документи;
- списък на длъжностните лица от отделите, на които е възложено получаването и освобождаването на инвентара;
- процедурата за наблюдение на рационалното използване на автомобилни гуми.
Документите, които са необходими за регистриране в счетоводството на стопански операции за движение на автомобилни гуми са:
- товарителници и други съпътстващи документи (при приемане и осчетоводяване на автомобилни гуми);
- счетоводна карта за автомобилни гуми (по време на експлоатация);
- извлечение (акт) за отписване на автомобилни гуми.
По време на работа повредената гума може да бъде заменена с друга. В този случай водачът е длъжен да информира отговорното лице за датата на смяната, серийния номер на сменената гума, показанието на скоростомера към момента наинсталация. Тези данни се записват в счетоводната карта. На тримесечна база, за да се избегнат грешки, служителят, отговорен за отчитането на работата на гумите, трябва избирателно да проверява по серийни номера съответствието на действително използваните гуми на превозното средство с гумите, присвоени на превозното средство в картата.
Информацията, съдържаща се в картата за отчитане на експлоатацията на гумата, позволява да се оцени нейното техническо състояние. Ако гумата е годна за употреба, тогава, съгласно параграф 88 от Правилата, тя не може да бъде извадена от автомобила или прехвърлена на скрап. В противен случай гумата се изважда от експлоатация, като в талона й се записват пробегът, причината за изваждането и редът за по-нататъшното й използване (за ремонт, възстановяване или скрап). След това данните от картата се прехвърлят в извлечения (актове) за отписване на автомобилни гуми, въз основа на които тези бизнес операции се отразяват в счетоводството.
Счетоводство. Гумите, закупени отделно от автомобила, се отчитат като материални запаси по действителна цена в размер на направените разходи, без ДДС и други възстановими данъци (клаузи 5, 6 PBU 5/01). Информацията за гумите, съгласно сметкоплана, се обобщава по сметка 10 "Материали", подсметка "Резервни части". На него, съгласно Инструкциите към сметкоплана, организацията може да вземе предвид не само закупените гуми, но и тези в наличност и обращение. Въз основа на това редица експерти предлагат да се открият две подсметки от втори ред за отчитане на движението на гуми:
- 10-5-1 "Автомобилни гуми на склад";
- 10-5-2 "Автомобилни гуми в обращение".
Очевидно е, че подобно разделение на подсметки включва отписване на гуми за разходи не веднага, а след като станат неизползваеми и бъдат извадени от експлоатация. В същото време, както следва от параграф 93 от Инструкциите, при прехвърляне от склад вподразделения, материалите се отписват към разходите на предприятието. Въз основа на това можем да заключим, че цената на гумите се отписва като разход в момента на монтирането им на превозното средство. В този случай няма нужда от подсметка 10-5-2 „Автомобилни гуми в обращение“, тъй като разходите за гуми могат да бъдат отписани като разходи веднага от подсметка 10-5-1 „Автомобилни гуми на склад“.
Има два изхода от тази ситуация. Първият вариант е да отпишете разходите за гуми като разходи за обичайни дейности веднага в момента на монтажа на автомобила, като използвате само една подсметка 10-5 „Материали“. Второто е в себестойността на гумите да се включи цената на гумите само след като те "преминат" установения пробег или станат неизползваеми и бъдат свалени от автомобила. След това е необходимо да се приложат две подсметки за отчитане на гуми - 10-5-1 и 10-5-2 (гуми в наличност и оборот).
Първият от вариантите за отчитане на гумите може да изглежда по-прост, тъй като след отписване на цената на гумите като разходи, в бъдеще не е необходимо да се отразява тяхното движение в предприятието. В същото време е възможно гумата да се повреди по време на работа (преди да достигне зададения пробег). В тази ситуация трябва да се следва параграф 112 от Насоките, според който организацията може да намали разходите си с цената на гумите, извадени от експлоатация. Освен това, в зависимост от решението, взето от ръководителя, организацията може или да възстанови щети от виновното лице, или, съгласно Инструкциите на Министерството на транспорта, да включи износването на гумите над нормите като част от неоперативните разходи.
Изчислете скоростта на пробега на гумата според скоростта на пробега на временната гума, като използвате формулата:
Hi = H x K1 x K2, където:
H - среден пробег на гумата, в хиляди км;
K2 - коефициент на корекция, като се вземат предвид условията на работа на превозното средство.
За камион КАМАЗ-55102 споредусловията на примера, коефициентите ще бъдат:
- среден пробег на гумите (Н) - 80 000 км;
- коефициент, отчитащ условията на работа (K1), - 1;
- коефициент, отчитащ условията на труд (K2), - 0,9.
Изчислете пробега на гумата според нормата:
Hi = 80 000 км x 1 x 0,9 = 72 000 км.
Цената на две гуми, първоначално отписани като разходи, е 4000 рубли. (2000 х 2 бр.).
При ранна смяна на две гуми цената включва:
- в рамките на лимитите - част от стойността на гумите, съответстваща на пробег 40 000 км. Тя ще възлиза на 2222 рубли. (4000 рубли х 40 000 км / 72 000 км);
- над нормата - част от стойността на гумите, съответстваща на остатъчен пробег на гумите от 32 хил. км. Тя ще възлиза на 1778 рубли. (4000 рубли х 32 000 км / 72 000 км).
В рамките на нормата разходите за гуми се вземат предвид в разходите за обичайни дейности, а над нормата - като част от извъноперативните разходи.
Следните записи ще бъдат направени в счетоводните записи на Avtotrans LLC.
Ако се вземе решение за възстановяване на остатъчната стойност на гумите от виновното лице, дългът за щети трябва да бъде отразен в счетоводството (Дебит 73, 76 Кредит 10-5), а по-късно и погасяването му (Дебит 50, 70 Кредит 73, 76).
По правило гумите за всякакви метеорологични условия се използват на автомобил до пълното им износване (но не повече от стандартния пробег), така че предложената опция за отписване на цената им веднага след монтажа е най-оптималната в тази ситуация. В същото време счетоводителят може да се ръководи и от определената процедура за отчитане на разходите за закупуване на гуми при облагане на печалбите. Нека обясним казаното.
За разлика от счетоводството, в Данъчния кодекс няма пряка индикация за разпределението на тези разходи, нотрябва да се забравя, че всички разходи на предприятието трябва да бъдат икономически обосновани. Разбира се, не може да се каже, че закупената гума, която не е "минала" определения за нея пробег, не е донесла печалба. Непланираните разходи за неговата подмяна обаче увеличиха цената на предоставените услуги, което не е икономически изгодно за организацията. В такава трудна ситуация данъкоплатецът има право да избере една от двете възможности: да вземе предвид разходите за закупуване на гуми изцяло или според нормите при облагане.
Авторът е по-близо до първата гледна точка, въпреки че е възможно данъчните власти по време на ревизията да настояват за нормиране на разходите за „гуми“ и предоставяне на „разяснения“. Не може да се каже, че подобно изискване на контрольорите отговаря на изискванията на закона. Въпросът е, че съгласно чл. 81 от Данъчния кодекс на България, задължението за коригиране на данните от вече минали отчетни или данъчни периоди възниква за данъкоплатеца само когато той открие или непълно отразяване на необходимата информация, или грешки, довели до подценяване на размера на дължимия в бюджета данък. Но в периода на инсталиране на гуми на автомобил разходите за тяхното закупуване бяха взети предвид в съответствие с изискванията на данъчното законодателство, тоест данъчната основа беше формирана правилно и информация за преждевременното износване на гумите се появи по-късно.
В същото време данъкоплатецът също няма основание да намалява текущите разходи, тъй като съгласно чл. 272 от Данъчния кодекс на България, разходите по метода на текущо начисляване се признават в отчетния (данъчен) период, в който са възникнали при условията на сделката. В случай на несъгласие с контрольорите, горните аргументи ще помогнат на данъкоплатеца да защити позицията си.
Разгледаната счетоводна процедура и правила за данъчно облагане могат да се прилагат не само завсесезонни, но и сезонни гуми. Последният обаче се монтира и отстранява от автомобила многократно, във връзка с което организацията може да избере друга предложена счетоводна опция - отписване на гуми след износването им.
Счетоводство. Счетоводната процедура за сезонни гуми с помощта на допълнителни подсметки е както следва. Когато гумите пристигнат в склада, те се кредитират по общоприетия начин по действителната цена на подсметка 10-5-1 "Автомобилни гуми на склад". След това, в началото на сезона, те се монтират на автомобила и се прехвърлят в подсметка 10-5-2 „Автомобилни гуми в обращение“. Гумата, която се отстранява от автомобила, се отразява в счетоводството в обратен ред (Дебит 10-5-1 Кредит 10-5-2). Тези транзакции се отразяват в счетоводството в края на всеки сезон.
Разходите за закупуване на гуми, които не се отчитат в счетоводството, но намаляват облагаемата печалба, водят до облагаема временна разлика (клауза 12 от PBU 18/02). В счетоводството той формира отсрочен данъчен пасив (ITL), който ще бъде отписан в бъдеще след износване на гумата.
Следните записи ще бъдат направени в счетоводните записи на Spectechnika LLC.
Примерът разглежда ситуацията, когато зимните гуми се отписват след "изминаване" на зададения пробег. Ако гумата е износена преждевременно, нейната цена в границите се начислява към цената на услугите (Debit 20 Credit 10-5-1), превишаването на нормата се включва в неоперативни разходи (Debit 91-2 Credit 10-5-1).
Разгледаният вариант за отчитане на сезонните гуми е доста прост, но не дава точна информация за текущата цена на гумите, която намалява по време на тяхната експлоатация и износване. Алтернативата в тази ситуация е частичнаотписване на цената на гумите в края на съответния сезон на експлоатация. Като изчислен индикатор за отписване на част от цената на гумата, организацията може да вземе нейния пробег, който се записва в картата за запис на гумата.
Ние изчисляваме частта от цената на гумите, която в края на експлоатационния сезон организацията ще включи в цената на предоставените услуги:
Следните записи ще бъдат направени в счетоводните записи на Spectechnika LLC.
Предишно начислената IT за цената на зимните гуми, взета предвид за данъчно облагане, е 2400 рубли. (10 000 рубли х 24%), а за цената на лятото - 1920 рубли. (8000 рубли х 24%).
Предимствата на предложения метод са, че ни позволява да дадем оценка на разходите за износването и състоянието на сезонните гуми според счетоводните данни, но прилагането му е трудоемко в сравнение с метода за отписване на гуми в края на тяхната експлоатация. Данъкоплатецът сам преценява кой вариант да избере от предложените. Въпреки това, преди да вземете окончателно решение и да го фиксирате в счетоводната политика, трябва да обърнете внимание на изискванията за най-новия PBU 1/98. Всички те са познати на счетоводителя, затова ще се спрем само на две от тях: приоритетът на съдържанието пред формата и рационалността на счетоводството. По-специално, счетоводната политика трябва да гарантира:
- отразяване в счетоводството на факторите на икономическата дейност въз основа не толкова на правната им форма, колкото на икономическото съдържание;
- рационално счетоводство в съответствие с условията на стопанска дейност и размера на организацията.
Сравнявайки тези изисквания с представената ситуация, можем да предположим, че счетоводителят ще избере по-достъпен и рационален вариант за отчитане на сезонните гуми, което им позволява да отпишат разходите си в даден момент в края наексплоатационен живот.