Извън рамките на данъчните ревизии, инспекторатът трябваше да получи информация в
В постъпилото искане данъчният орган с позоваване на чл. 93.1 Данъчен кодекс България изисква от организацията документи, свързани с дейността на самата организация (а не контрагента или друго лице). В същото време искането не съдържа информация за текущата мярка за данъчен контрол, във връзка с която е станало необходимо да се представят исканите документи, или относно конкретна сделка, която позволява идентифицирането на тази сделка. Като основание за искане на документи се посочва, че извън рамките на данъчни ревизии данъчният орган е имал основателна необходимост да получи информация във връзка с организацията.
Колко законно е това изискване на данъчния орган?
Съгласно ал.1 на чл. 93.1 от Данъчния кодекс на България длъжностно лице на данъчен орган, извършващо данъчна ревизия, има право да изисква тези документи (информация) от контрагенти или други лица, които разполагат с документи (информация), свързани с дейността на проверявания данъкоплатец (платец на такса, данъчен агент). Също така, възстановяването на документи (информация), свързани с дейността на данъкоплатеца, от контрагенти или други лица, които притежават тези документи (информация), може да се извърши при разглеждане на материалите от данъчна проверка въз основа на решението на ръководителя (заместник-началника) на инспектората за назначаване на допълнителни мерки за данъчен контрол.
Ако извън рамките на данъчните ревизии данъчните органи имат основателна необходимост да получат документи (информация) относно конкретна сделка, нейното длъжностно лице въз основа на параграф 2 на чл. 93.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация,има право да изисква тези документи (информация) от участниците в сделката или от други лица, които разполагат с документи (информация) за това.
Непосредствено от проверявания данъкоплатец необходимите за проверката документи могат да бъдат поискани от служител на инспектората при извършване на данъчна ревизия по реда на чл. 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
От горните норми на Данъчния кодекс на България следва, че като част от данъчните ревизии, документи (информация) се изискват от данъчните органи директно от проверявания данъкоплатец в съответствие с чл. 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и за неговите контрагенти или други лица, които разполагат с документи (информация), свързани с дейността на одитирания данъкоплатец, в съответствие с параграф 1 на чл. 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Извън рамките на данъчните проверки, инспекторатът може да поиска документи (информация) относно конкретна сделка от участниците в тази сделка или от други лица, които разполагат с документи (информация) за тази сделка (въз основа на параграф 2 от член 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Искането за представяне на документи (информация) се изпраща до контрагента на проверявания данъкоплатец или друго лице, което разполага с документи (информация), свързани с дейността на проверявания данъкоплатец, данъчния орган по мястото на регистрация на този контрагент или друго лице, от което се изискват документите (информация). Основанието за изпращане на искане е инструкция за изискване на документи (информация) от инспектората, извършващ данъчна проверка или други мерки за данъчен контрол по отношение на данъкоплатеца. Същевременно в заповедта се посочва при коя мярка за данъчен контрол е било необходимо представянето на документи (информация), а при искане на информация относно конкретна сделка се посочва и информацияза идентифициране на тази сделка. Копие от тази заповед е приложено към изискването за представяне на документи (информация) (клаузи 3, 4 от член 93.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Тоест в нарушение на горните норми на чл. 93.1 от Данъчния кодекс на България, инспекторатът, извън рамките на данъчни ревизии, изисква от организацията документи, отнасящи се до дейността на самата организация (а не нейни контрагенти или други лица), несвързани с конкретна сделка, без да посочва информация за сделката, която позволява да бъде идентифицирана, или мерки за данъчен контрол, в рамките на които е станало необходимо да се представят исканите документи.
Изискването на данъчните власти, което не отговаря на нормите на чл. 93.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация е незаконно и организацията има право да не го спазва. Това право имат данъкоплатците подс. 11 т. 1 чл. 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация, въз основа на който те не могат да изпълняват незаконни действия и изисквания на данъчните органи, други упълномощени органи и техните длъжностни лица, които не отговарят на Данъчния кодекс на България или други федерални закони.
Също така съдилищата признават за незаконосъобразни и неоснователни изискванията на данъчните органи, когато данъкоплатецът, в съответствие с чл. 93.1 от Данъчния кодекс на България се изискват документи (информация) във връзка с необходимостта от получаване на информация относно дейността на самия данъкоплатец и материалите по делото потвърждават, че тези документи (информация) действително са били поискани от данъчния орган като част от текущата данъчна проверка.
В същото време наличието на такава широка арбитражна практика показва, че въпросите за извличане от данъчните органи на документи (информация), свързани с дейността на данъкоплатците, са обект на множество съдебни спорове. Следователно, ако дадена организация реши да не спазва данъкаорган, не е изключено тя да трябва да защитава позицията си в съда.
Що се отнася до ситуацията, когато данъчният орган си дава указания да изисква документи (информация), свързани с дейността на данъкоплатеца, отбелязваме следното. Клауза 3 от процедурата предвижда, че ако контрагентът на одитирания данъкоплатец или друго лице, което има документи, свързани с дейността на одитирания данъкоплатец, е регистрирано в данъчния орган, извършващ данъчна ревизия или други мерки за данъчен контрол, искането за представяне на документи се изпраща до този контрагент (друго лице) от самия данъчен орган, който извършва данъчна ревизия или други мерки за данъчен контрол.
Тоест, в разглеждания случай, когато данъчният орган по мястото на регистрация на данъкоплатеца директно от данъкоплатеца изисква документи (информация), свързани с неговата дейност, не е необходимо този данъчен орган да издава инструкция за себе си да изисква документи (информация). Но самият факт, че инспекторатът е издал такава заповед, не е нарушение, тъй като не противоречи на установените алинеи 3, 4 на чл. 93.1 от Данъчния кодекс на България за реда за изискване на документи (информация), свързани с дейността на проверения данъкоплатец.