Как да изчислим акциза при преработка на суровини на ишлеме

Съгласно споразумение за обработка на суровини на ишлеме, изпълнителят произвежда продукти чрез обработка на материали, които не му принадлежат. Такива материали се признават като даване и вземане на суровини. Стоките, получени в резултат на обработка, се считат за произведени от приемливи суровини. По правило правото на собственост върху стоките, произведени от суровини за получаване и получаване, принадлежи на собственика на суровините. Изключение е случаят, когато в договора за преработка на суровини на ишлеме изрично е посочено, че собствеността върху продуктите, получени в резултат на преработката, не принадлежи на собственика на суровините, а на друго лице.

Това заключение следва от разпоредбите на член 220 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

В процеса на изпълнение на договори за преработка на суровини, доставени от клиента, обектът на акцизно облагане може да възникне както за собственика на суровината, която ще бъде доставена, така и за преработвателя.

Акциз върху предаването на суровини за преработка

Когато прехвърля суровини на ишлеме за преработка, организацията трябва да начисли акциз, ако са изпълнени едновременно две условия:

доставените от клиента суровини са акцизни стоки;

ишлеме суровини, произведени от самия собственик. Тоест, ако една организация закупи акцизни стоки от друга организация, тогава при прехвърлянето им като суровина за преработка не е необходимо да се начислява акциз.

Такова заключение следва от разпоредбите на член 182, параграф 1, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Необходимо е да се начисли акциз на датата на изпращане (прехвърляне) на суровини към преработвателя (клауза 2, член 195 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Размерът на акциза, който организацията трябва да натрупа при прехвърляне на суровини за преработка, се определя подобно на процедурата за изчисляване на акциза при продажба на произведени акцизни стоки.

Количествоакцизът, начислен при прехвърлянето на произведените акцизни стоки, организацията не представя на преработвателя, а го внася в бюджета самостоятелно. Следователно не е необходимо да се съставя фактура при предаване на произведени акцизни стоки за преработка.

Ако доставени от клиента суровини се прехвърлят за преработка в акцизни стоки, тогава акцизът трябва да се заплати с отделно платежно нареждане за всяка операция по прехвърляне на доставени от клиента суровини за преработка. Това се обяснява с факта, че въз основа на копие от това платежно нареждане с банков знак, преработвателят ще представи на организацията разликата между размера на акциза върху произведените от него продукти от подаръчни суровини и размера на акциза, платен от организацията в бюджета за подаръчни суровини.

Такова заключение следва от разпоредбите на параграфи 1, 3 на член 200, параграф 1 на член 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В счетоводството отразете разходите за материали, прехвърлени за обработка на принципа на даване и вземане по сметка 10-7 „Материали, прехвърлени за обработка на страната“:

Дебит 10-7 Кредит 10 (43)

- отразява себестойността на материалите (продуктите), предадени за преработка на принципа даване и вземане.

Начисляването на акциз върху операцията по прехвърляне на произведените акцизни стоки за преработка на принципа вземане-даване отразява следното осчетоводяване:

Дебит 19 подсметка "Акцизи" Кредит 68 подсметка "Изчисления по акцизи"

- акциз се начислява, когато акцизните стоки се предават за преработка на принципа вземане-даване.

Тази процедура е предвидена в Указанията за сметкоплана.

Пример за изчисляване и отразяване в счетоводството на размера на акциза, който трябва да бъде платен във връзка с прехвърлянето на произведените акцизни стоки за преработка на принципа даване-вземане

Алфа ЕООД извършва дейност по производство на бира. INПотребителските опаковки (бутилки и кутии), произведени от организацията, се бутилират от Pivdom LLC. Бутилирането се извършва от Пивдом на принципа вземане-даване.

При прехвърляне на бира за бутилиране Алфа начислява акциз в следните размери:

за бира с обемна част на етилов алкохол до 0,5 процента - 0 рубли. (100 л × 0 рубли);
за бира с обемна част на етилов алкохол от 0,5 до 8,6 процента - 40 000 рубли. (2000 л × 20 рубли).

В счетоводните книги на дружеството са направени следните записи.

Дебит 10-7 Кредит 43 - 96 000 рубли. – отразява себестойността на партида бира, предадена за бутилиране на принципа „вземане“;

Дебит 19 подсметка "Акцизи" Кредит 68 подсметка "Изчисления по акцизи" - 40 000 рубли. – начислен е акциз при предаване на бира за бутилиране на принципа вземане-даване.

Дебит 68 подсметка "Разплащания по ДДС" Кредит 51 - 40 000 рубли. - акцизът се превежда в бюджета.

Акциз при получаване на продукти от преработвателя

Ако акцизните стоки се произвеждат в резултат на преработката на суровини на ишлеме, при прехвърляне на произведените стоки преработвателят е длъжен да представи сумата на акциза за плащане на организацията и да издаде фактура, в която сумата на акциза е отбелязана като отделен ред (подточка 7, клауза 1, член 182, клаузи 1, 2, член 198 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време, ако организацията е прехвърлила на процесора копия от документи, които потвърждават плащането на акциз върху суровини за ишлеме, тогава процесорът трябва да представи на организацията начислената сума на акциза минус сумите на акциза, платени върху суровините за ишлеме.

В счетоводството отразете получаването от преработвателя на суровини на продукти, произведени от него чрез осчетоводявания:

Дебит 20 (10) Кредит 10-7

- върнати материали от обработка и включени в себестойността на готовите продукти (материали);

Дебит 20 (10) Кредит 60

- разходите за обработка се вземат предвид в цената на готовите продукти (материали);

Дебит 19 подсметка "Акцизи" Кредит 60

- отразява акциза, представен от преработвателя при прехвърляне към него на акцизни продукти, произведени от суровини, доставени от клиента.

Ако в резултат на преработката се получат стоки без акциз, тогава сумата на акциза, платен в бюджета за суровини, които ще бъдат доставени, трябва да се припише на цената на продуктите, получени в резултат на преработката (клауза 1, член 199 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В счетоводството отразете тази операция, като осчетоводите:

Дебит 20 (10) Кредит 19 подсметка "Акцизи"

- размерът на акциза, начислен при прехвърляне за преработка, се взема предвид в цената на готовите продукти (материали, дълготрайни активи).

Процедурата за отчитане на размера на акциза, представен от преработвателя, и размера на акциза, начислен от организацията при прехвърляне на суровини за ишлеме за преработка, зависи от по-нататъшното използване на акцизни продукти, получени след преработка.

Ако акцизните стоки, произведени от суровини за даване и вземане, по-късно се използват от организации за производство на други акцизни стоки, тогава сумата на акциза, платен на преработвателя, и сумата на акциза, платен в бюджета при прехвърляне на суровини за даване и вземане, организацията има право да приспадне. При условие, че за промишлени продукти и за акцизни стоки, използвани в тяхното производство, акцизните ставки се определят за една и съща единица за измерване на данъчната основа (клаузи 2, 3 от член 199, клауза 1 от член 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Когато пускате акцизни стоки в производство, направете следните записи в счетоводството:

Дебит 20 (23) Кредит 10 (43)

– акцизните стоки от други акцизни стоки са пуснати в производство;

Дебит 68подсметка "Изчисления по акцизи" Кредит 19 подсметка "Акцизи"

- представеният от преработвателя на суровините на ишлеме акциз се приема за приспадане;

Дебит 68 подсметка "Изчисления за акцизи" Кредит 19 подсметка "Акцизи"

- акцизът, внесен в бюджета при предаване на суровини за преработка за преработка, се приема за приспадане (ако акцизните стоки са били суровини за преработка).

В други случаи организацията трябва да включи размера на акциза, представен от преработвателя, в себестойността на стоките, произведени от суровини за получаване и получаване (клауза 2, член 199 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Плащане на акциз от преработвателя на суровини

Ако акцизен продукт е получен в резултат на преработка, тогава когато се прехвърля на собственика на суровината (или на друго лице по указание на собственика), организацията трябва да начисли акциз (подточка 7, клауза 1, член 182 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако в резултат на смесване на акцизни стоки се получи продукт, за който е установена по-висока акцизна ставка в сравнение с данъчните ставки за стоките, използвани като суровини, тогава тази смес се признава за производство (от даване и вземане на суровини) за целите на изчисляването на акцизите (клауза 3, член 182 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За целите на изчисляването на акцизите продуктите, произведени от суровини за получаване и получаване, се признават за прехвърлени, ако е подписан акт за приемане и предаване на акцизни стоки (клауза 2 на член 195 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Размерът на акциза, който организацията трябва да натрупа при прехвърляне на акцизни стоки, произведени от суровини за даване и вземане, на собственика (друго лице), се определя подобно на процедурата за изчисляване на акциз при продажба на произведени акцизни стоки.

Размерът на акциза, който организацията трябва да представи на собственика на суровините, зависи преди всичко от това дали суровините, които ще бъдат доставени, са акцизни стоки или не.

При ишлеме суровинине е признат за акцизна стока, тогава организацията трябва да представи на собственика на суровината размера на акциза, начислен върху произведените продукти.

Ако суровините, доставени от клиента, се признават за акцизни стоки, тогава размерът на акциза, който организацията трябва да представи на собственика на суровини, зависи от това дали той е предоставил копия от документи, потвърждаващи плащането на акциз върху доставените от клиента суровини или не. Ако организацията е получила копия от тези документи, тогава тя трябва да представи на собственика разликата между размера на акциза върху продуктите, произведени от суровини за получаване и получаване, и размера на акциза, платен върху суровините за получаване и получаване от собственика.

Акцизът върху суровините, които се доставят от собственика, може да бъде платен:

към бюджета (ако самият собственик е произвел суровини на ишлеме);

на доставчика на суровини в цената на стоките (ако собственикът е закупил суровини на ишлеме от друга организация).

В първия случай, за да потвърди плащането на акциза, собственикът трябва да представи на организацията копие от платежното нареждане за плащане на акциза към бюджета. Във втория случай - копие от платежно нареждане за плащане на суровини към доставчика, в което сумата на акциза е разпределена отделно. В същото време на платежни нареждания за плащане от собственика на суровини на акцизни суми или за плащане на задължения към доставчика на суровини трябва да има бележка от банката, че е приета за изпълнение.

Ако собственикът на суровини е представил един от горните документи, организацията трябва да представи на собственика на суровини размера на акциза, изчислен по следната формула:

Размерът на акциза, представен на собственика на суровините, организацията трябва да плати в бюджета.

Такова заключение следва от разпоредбите на член 198, параграф 1, член 200, параграф 3, член 201, параграф 1, член 202, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Регистриранорганизацията изпълнител отразява получаването и обработката на материали чрез публикации:

Дебит 003

– получени са получени за обработка материали (в предвидената в договора оценка);

Дебит 20 Кредит 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76.

- се вземат предвид разходите на организацията-изпълнител за обработка на материали;

Дебит 90-2 Кредит 20

- формира разходите за работа по обработката на материалите;

Дебит 90-3 Кредит 68 подсметка "Разплащания по ДДС"

- ДДС се начислява върху разходите за обработка на материалите (ако организацията е платец на ДДС);

Дебит 62 Кредит 90-1

– приети от клиента за обработка материали;

Кредит 003

– предадени обработени материали на клиента.

Отразете размера на акциза, представен на собственика на суровини, като публикувате:

Дебит 90-4 Кредит 68 подсметка "Изчисления върху акцизи"

- акцизът се начислява върху акцизните продукти, произведени от суровини, прехвърлени на собственика.

Тази процедура е предвидена в Указанията за сметкоплана.