Как да изплащате дивиденти правилно
Документ: Как правилно да изплащате дивиденти
Как правилно да изплащате дивиденти
Изплащане на дивиденти върху привилегировани акции от юридическо лице по традиционната данъчна система
Параграф 7.8.7 от чл. 7 от Закона за данъчното облагане на печалбата предвижда следната процедура за облагане на дивиденти по привилегировани акции: „В случаите на изплащане на дивиденти на физически лица по привилегировани акции, сумите на тези плащания подлежат на данъчно облагане, предвидено в параграф 7.8.2 от този член. Тоест те се облагат с данък върху дивидентите по общия начин за всички юридически лица, както при изплащане на дивиденти върху корпоративни права. Законодателните трикове обаче започват по-нататък - параграфи. 7.8.7 Чл. 7 цитираме по-нататък: "... и се приравняват на плащането на допълнителни обезщетения, които се облагат по начина, предписан от закона на Украйна за данъчното облагане на доходите на физическите лица."
По този начин изплащането на дивиденти на физически лица по привилегировани акции зависи от:
- данък върху дивидентите - самостоятелно;
- данък върху доходите - по същия начин като доходите, получени на мястото на основната работа, по съответните ставки (клауза 7.1 от Инструкция № 12) и по начина, установен с тази инструкция за плащане на данък върху доходите на мястото на основна работа.
Оказва се, че е по-добре да плащаш заплата, отколкото такива дивиденти! На какво се дължи такава дискриминация на притежателите на привилегировани акции - физически лица, може само да се гадае.
Данъчно облагане на дивиденти в частно предприятие в традиционна данъчна система
Правото на частно предприятие да изплаща дивиденти по общия начин, установен за всички юридически лица, се основава на следните разпоредби:
- в съответствие с параграф 1.9 от Закона за облагане на доходите,дивидентите са плащания на собствениците на корпоративни права; и клауза 1.8 от същия закон определя, че корпоративните права са собственост върху уставния капитал (неговия дял)*.
От това следва, че частно предприятие има право да изплаща дивиденти на общото основание, предвидено в параграф 7.8 на чл. 7 от ЗДДФЛ.
И само частният предприемач не може да има корпоративни права или дивиденти, разбира се!
Данъчно облагане на дивиденти за юридическо лице - едноличен данъкоплатец
Въпросът дали да се плаща данък върху дивидентите на предприятие, което плаща един данък, се превърна в притча на езика на опростената данъчна система.
Първоначално това беше предмет на спорове между STA и Държавния комитет по предприемачество. Освен това, докато Държавният комитет по предприемачество се бореше - публикуваше писмо след писмо (трябва да се отбележи, едно противоречащо на другото) - STAU скромно мълчаше: вероятно просто не почете такъв незначителен противник с отговора си.
Авторът знае само четири писма от Държавния комитет по предприемачество по този въпрос:
Но докато не вземе съответното решение Върховният стопански съд или докато не излезе нормативен акт по този въпрос, ситуацията ще остане неуредена.
Санкции за неплащане на данък върху дивиденти
Когато решава всеки сериозен проблем, счетоводителят се интересува преди всичко от: какво ще се случи, ако не се спазват разпоредбите на закона?
Ако юридическо лице не е платило данък върху дивиденти или не го е платило изцяло, тогава при определяне на размера на финансовите санкции, които ще бъдат приложени към него, са възможни два сценария:
Вариант 1. Компанията независимо разкри факта на подценяване(невнасяне) размера на данъка върху дивидентите, като преди започване на проверката му от регулаторните органи са погасени данъчни задължения към бюджета.
Вариант 2. Фактът на подценяване (неплащане) на данъка беше разкрит в процеса на проверка на предприятието от регулаторните органи.
Нека разгледаме всеки случай подробно.
Вариант 1. Предприятието независимо разкри факта на подценяване (неплащане) на размера на данъка върху дивидентите и преди началото на проверката му от регулаторните органи, данъчните задължения към бюджета бяха изплатени.
В съответствие с параграф 16.1.3 от чл. 16 от Закон N 2181, в този случай санкцията върху данъчното задължение не се начислява: „В случай, че данъкоплатецът, преди началото на проверката му от регулаторния орган, независимо идентифицира факта на подценяване на данъчното задължение и го погасява, санкцията не се начислява. Това правило не се прилага, ако:
а) данъкоплатецът не подава данъчна декларация за периода, през който е извършено такова занижаване;
б) извършването на престъпление от длъжностни лица на данъкоплатеца е доказано от съда. относно умишлено избягване на посоченото данъчно задължение“.
Както можете да видите, решаващият момент е началото на проверката от регулаторните органи на такова предприятие. Дори ако служителите на предприятието независимо разкрият факта на неплащане (недоплащане) на данък върху дивидентите и изплатиха данъчното задължение вече в процеса на проверка, тогава санкцията все още ще бъде начислена.
Закон N 2181 предвижда прилагането на санкции за неплащане на данък върху дивиденти. Такива санкции се прилагат независимо дали данъкоплатецът самостоятелно е определил размера на неплатения данък или тази сума е била разкрита по време на одита. В съответствие с ал. 7.1.9 Чл. 7 от този закон глобаще възлиза на двоен размер на неплатения данък върху дивидентите: "В случай, че данъкоплатецът прави. парични плащания без предварително начисляване и плащане на данък. ако в съответствие със закона такова начисляване и плащане е задължително условие за такова плащане, такъв данъкоплатец заплаща глоба в двоен размер на размера на задължението за такъв данък. ".
Трябва да се обърне внимание на факта, че в този случай не говорим за погасяване на неплатен данък върху дохода за определен отчетен период (неплащане на данък върху дохода за отчетния период в този случай не може да възникне по принцип, тъй като размерът на данъка върху дивидентите е равен на размера на данъка върху дохода), а за неплащане на данъчното задължение за данък върху дивидентите. В съответствие с параграф 1.2 на член 1 от Закон N 2181, "данъчно задължение - задължението на данъкоплатеца да плати в бюджета. съответната сума средства по начина и в сроковете, определени от този закон или други закони на Украйна." Тоест, един от основните фактори на данъчното задължение е крайният срок за плащане на данъка.
Ако данъкът върху дивидентите не е платен изцяло, се начисляват санкции върху неплатената сума на данъка върху дивидентите.
Параграф 17.2 от Закон N 2181 предвижда: ако данъкоплатецът, преди началото на одита си, независимо погаси сумата на недоплащането и глобата в размер на 10% от размера на такова неплащане, тогава глобите, предвидени в алинеи 17.1.2-17.1.7 от този член, административни глоби, не се прилагат. Както можете да видите, освобождаванията от санкциите, предвидени в параграфи 17.1.9 на чл. 17 от Закон N 2181 за неплащане на данък върху дивидентите, параграф 17.2 от член 17 в случай на самостоятелно плащане на неплащане не е предвидено!
Така че, в случай на самостоятелно установяване на занижен данъкзадължения за данък върху дивидентите и възстановяване на сумата на недостатъчното плащане от данъкоплатеца, преди да бъде проверено от регулаторните органи, такъв данъкоплатец ще трябва да се задоволи изключително с освобождаване от начисляване на санкции върху размера на данъчния дълг, което е предвидено в ал. 16.1.3 Чл. 16 от Закон N 2181.
По този начин, когато се прилага тази опция, данъчното задължение за неплатен навреме данък дивидент ще се състои от следните суми: сумата на неплатения данък дивидент плюс сумата на самостоятелно определена санкция в размер на двойния размер на неплатения данък дивидент.
Вариант 2. Фактът на подценяване (неплащане) на данъка е разкрит в процеса на проверка на предприятието от контролните органи на самото предприятие или директно от контролните органи.
Ако фактът на неплащане на данъка върху дивидентите в пълен размер е установен от регулаторните органи в резултат на одит, тогава в допълнение към глобата, определена по същия начин, както в предишната версия (клауза 7.1.9 от Закон N 2181), данъкоплатецът плаща неустойка. Размерът на наказанието се определя от надзорния орган съгласно ал. 16.4.1 чл. 16 от Закон N 2181: „Неустойката се начислява върху размера на данъчния дълг (включително сумата на санкциите, ако има такива) в размер на 120 процента годишно от дисконтовия процент на Националната банка на Украйна, в сила в деня на възникване на такъв данъчен дълг или в деня на неговото (неговата част) погасяване, в зависимост от това коя от стойностите на тези ставки е по-голяма, за всеки календарен ден на забавяне на плащането му.
Началото на срока за изчисляване на неустойките се определя в съответствие с втората алинея на клауза 16.1.2 на чл. 16 от Закон N 2181: ". от първия работен ден, следващ последния ден от крайния срок за плащане на данъчното задължение. ". Тоест наказателния периодзапочва на работния ден, следващ датата на изплащане на дивидента, при условие че не е платен пълният данък върху дивидентите на или преди датата на изплащане на дивидента.
Изтичането на срока за начисляване на лихвата се определя в съответствие с параграф 16.3.1 от член 16 от Закон N 2181: "Начисляването на лихвата приключва в деня, в който банката, обслужваща данъкоплатеца, приеме платежното нареждане за плащане на сумата на данъчния дълг. В случай на частично плащане на сумата на данъчния дълг, начисляването на лихвата спира върху такъв платен дял."
По този начин при този вариант данъчното задължение за неплатен навреме данък дивидент ще се състои от следните суми: сумата на неплатения данък дивидент плюс сумата на глобата плюс сумата на лихвата (начислена, наред с други неща, върху сумата на глобата).
За юридически лица, които плащат данък върху доходите, при погасяване на данъка върху дивидентите, които не са изплатени навреме и в пълен размер, данъчните задължения за данък върху доходите се намаляват със сумата на данъка върху дивидентите, прехвърлен в бюджета през същия отчетен период, в който липсващата сума на данъка е преведена в бюджета.
* Разбира се, в случай че частно предприятие няма упълномощен фонд като такъв (законодателството на Украйна не изисква задължително наличие на уставен фонд за частно предприятие), тогава такова предприятие няма право да изплаща дивиденти: няма правни основания за изплащането им - упълномощен фонд. Очевидно именно този случай е имал предвид ГНАУ в нейното писмо.