Как да отразяваме ТДПИ в счетоводството и да го прехвърляме в бюджета
Счетоводство
В счетоводството начисляването и плащането на MET трябва да се вземе предвид по сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“. За да направите това, към сметка 68 отворете подсметка „Изчисления за MET“ (Инструкции за сметкоплана).
Данъкът за добив на минерали се отнася до разходите за обичайни дейности (параграф 5 от PBU 10/99).
Отразете размера на изчисления MET като част от разходите за обичайни дейности в последния ден на всеки месец (клаузи 16 и 18 от PBU 10/99).
Когато начислявате и плащате MET, направете следните записи:
Дебит 20 (21, 23) Кредит 68 подсметка "Изчисления за MET"
- данък върху добива на полезни изкопаеми;
Дебит 68 подсметка "Изчисляване на данък върху метала" Кредит 51
- Платен данък за добив на полезни изкопаеми.
Тази процедура следва от Указанията към сметкоплана (сметки 20, 21, 23 и 68).
Процедурата за отразяване на данъка за добив на минерали при изчисляване на данъците зависи от това коя данъчна система прилага организацията.
ОСНОВА
При изчисляване на данъка върху дохода включете сумата на MET в други разходи, свързани с производството и продажбите (подклауза 1, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Моментът на отчитане на разходите за плащане на данък за добив на полезни изкопаеми при изчисляването на данъка върху дохода зависи от това кой метод за признаване на разходите използва организацията.
Ако организацията използва метода на начисляване, включете разходите за плащане на данъка за добив на полезни изкопаеми в основата на данъка върху дохода към момента на начисляването му (подточка 1, клауза 7, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако организацията използва касовия метод, тогава платеният MET трябва да бъде признат като разход в деня, в който бъде прехвърлен в бюджета (подклауза 3, клауза 3, член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Пример за отразяване в счетоводството и данъчното облагане на разходите за плащане на данък за добив на полезни изкопаеми. Организацията прилага обща системаданъчно облагане
ЗАО "Алфа" произвежда масло на територията на България въз основа на лиценз.
При изчисляване на данъка върху дохода организацията прилага метода на начисляване. Данъкът се изчислява ежемесечно.
Счетоводителят на Алфа отразява начисляването и плащането на данъка за добив на полезни изкопаеми, както следва.
Поради различия в отразяването на сумите на MET в счетоводството и данъчното счетоводство, могат да възникнат временни разлики (клаузи 11 и 12 от PBU 18/02). Например, това може да се случи, ако в счетоводството размерът на MET е бил взет предвид в действителната цена на продуктите, които организацията е продала след края на отчетния (данъчен) период.
USN
Ако дадена организация добива и продава полезни изкопаеми (с изключение на обикновените), тогава тя няма право да прилага опростено данъчно облагане (подклауза 8, клауза 3, член 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Преходът към опростено данъчно облагане при добива на общи полезни изкопаеми обаче не освобождава платеца на данъка върху обезщетенията от задълженията (клауза 2 на член 346.11 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако организацията прилага опростена система и плаща единен данък върху дохода, тогава не вземайте предвид размера на MET при изчисляване на данъчната основа (клауза 1, член 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако организацията плаща един данък върху разликата между приходите и разходите, включете MET в разходите (подклауза 22, клауза 1, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тези плащания ще намалят данъчната основа в деня, в който бъдат прехвърлени в бюджета (клауза 2 на член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Неплатеният данък за добив на полезни изкопаеми не трябва да се взема предвид при изчисляването на единния данък.
UTII
Копаенето не се прилага за дейности, подлежащи на облагане с UTII (клауза 2 на член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Обект на данъчно облагане на UTII е условният доход (клауза 1 на член 346.29 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно, ако някакъв вид дейност на организацията се прехвърли към UTII, тогава разходите под формата на MET не влияят на изчисляването на UTII.
Условия за плащане
Прехвърлете изчислената сума на MET в бюджета не по-късно от 25-ия ден на месеца, следващ изтеклия данъчен период (член 344 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчният период за MET е календарен месец (член 341 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Крайният срок за плащане на MET може да падне в неработен ден. В този случай данъкът трябва да бъде преведен в бюджета на следващия работен ден (клауза 7, член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Къде да преведа данъка
Като общо правило сумата на MET трябва да бъде преведена в бюджета на съставния субект на Руската федерация, на чиято територия се намира участъкът от недра, използван от организацията въз основа на лиценз (клауза 2, член 343 от Данъчния кодекс на Руската федерация). На територията на този конкретен субект на България организацията е регистрирана като платец на MET (клауза 1, член 335 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
След кредитиране на данъка за добив на полезни изкопаеми териториалните отдели на Министерството на финансите на България самостоятелно разпределят сумата му между нивата на бюджетите в зависимост от вида на минерала, извлечен от организацията (членове 58, 61, клауза 1, член 166.1 от Бюджетния кодекс на Руската федерация).
Ако дадена организация добива полезни изкопаеми в подпочвен участък, разположен извън територията на България, прехвърлете MET в бюджета на субекта на Руската федерация, на чиято територия е регистрирана самата организация (клауза 3 от член 343 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Изпълнение на платежно нареждане
Посочете кода OKTMO в съответствие с уведомлението, получено от организацията за регистрация с инспекцията като платец на MET (формуляр 9-NDPI-1).
Плащане при ликвидация
Ако организацията е ликвидирана, задължението за плащане на данъка за добив на полезни изкопаеми се изпълнява от ликвидационната комисия (клауза 1, член 49 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това е междинен ликвидационен баланс, който отразява всички задължения на организацията. Просрочените данъци се изплащат само следще бъдат изплатени:
- дългове към граждани, на които ликвидираната организация носи отговорност за причиняване на вреда на живота или здравето (например организацията трябва да компенсира вредите, причинени на здравето в случай на нараняване по време на работа);
– дълг към залогодатели (за сметка на средства от продажбата на предмета на залога).
Това следва от член 49, параграф 3 от Данъчния кодекс на България и член 64 от Гражданския кодекс на Руската федерация.
Плащане при реорганизация
Ако възникне реорганизация, MET трябва да бъде прехвърлен:
- организация, възникнала в резултат на сливане (клауза 4, член 50 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- организация, възникнала по време на трансформацията (клауза 9, член 50 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- организация, която е анексирала друга организация (клауза 5, член 50 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- организации, създадени по време на разделянето (клауза 6, член 50 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В последния случай сумата на данъка за добив на полезни изкопаеми трябва да бъде преведена от организацията, която е натоварена със задължението да плати този данък чрез разделителния баланс. Ако разделителният баланс не позволява определянето му, тогава по решение на съда организациите, възникнали в хода на реорганизацията под формата на разделяне, плащат общ данък. Тази процедура следва от член 50, параграф 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
В случай на реорганизация под формата на отделяне, задължението за плащане на данък не преминава към наследниците. Изключение е случаят, когато в резултат на разделянето реорганизираната организация не е в състояние да изпълни изцяло това задължение. В този случай със съдебно решение отделените организации могат заедно и поотделно да носят задължението за прехвърляне на данъци. Такива правила са установени в член 50, параграф 8 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Координирайте данъчния период за MET по време на реорганизацията, създаването или ликвидацията на организация с данъкапроверка на мястото на регистрация (клауза 4, член 55 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тъй като крайните срокове за плащане на данъци не се променят, получателят трябва да прехвърли MET не по-късно от 25-ия ден на месеца, следващ данъчния период, договорен с данъчната инспекция (клауза 3, член 50, член 344 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Отговорност
Внимание: ако MET бъде прехвърлен в бюджета по-късно от установените срокове, тогава данъчната инспекция може да наложи на организацията глоба (член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако в резултат на проверка се установи неплащане (непълно плащане) на данъка, организацията (нейните служители) може да бъде привлечена към данъчна, административна и в някои случаи наказателна отговорност (член 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация, член 15.11 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация, член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация).