Как да спечелите данъчни спестявания при - преминаване към - опростено данъчно облагане - Практическо данъчно планиране
Защо е по-изгодно да затворите аванси, издадени преди преминаване към опростената данъчна система
Как да избегнем възстановяването на ДДС при смяна на режима
Какви действия ще позволят на купувачите да не връщат ДДС
Критерии за преминаване към опростена данъчна система
Компанията може да премине към опростената данъчна система от 2014 г., ако след резултатите от 9 месеца на 2013 г. приходите й не надвишават 45 милиона рубли. Това следва от разпоредбите на параграф 2 на член 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Освен това средният брой на служителите за деветте месеца на годината, предхождащи прехода към опростено данъчно облагане, не трябва да надвишава 100 души, а остатъчната стойност на дълготрайните активи не трябва да надвишава 100 милиона рубли (подточки 15, 16, клауза 3, член 346.12, клауза 1, член 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Авансите, получени от купувачи, са по-изгодни за изработване след преминаване към опростена система
Оказва се, че ако бъдещият опростител има незатворени аванси, тогава е по-изгодно да ги изработите още през периода на прилагане на специалния режим. В този случай спестяванията се постигат поради разликата в данъчните ставки. Тъй като доходите ще се облагат със ставка от 6 или 15 процента, в зависимост от избрания обект на облагане.
В същото време, ако компанията избере обекта „доход“, тогава тя няма да може да вземе предвид никакви разходи при изчисляване на единния данък (клауза 1, член 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И списъкът на разходите при използване на опростената система с обект „доходи минус разходи“ (клауза 1 от член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация) е много по-тесен, отколкото в общия режим (клауза 1 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това в бъдеще авансите, получени преди преминаването към опростената данъчна система, трябва да се вземат предвид при определяне на максималния размер на приходите от 60 милиона рубли, което ограничава използването на специалния режим (клауза 4.1 на член 346.13, подточка 1 на клауза 1 на член 346.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По този начин може да се изравни ползата от прехвърлянето на пратката за следващата година - всичко зависи от крайната рентабилност на операцията.
Що се отнася до авансите, прехвърлени на доставчици и изпълнители, по-изгодно за бъдещето е опростено с обект „доход” контрагентите да ги отработят през периода на прилагане на общата система. Тогава тези разходи ще бъдат успешно отписани като намаление на облагаемия доход. Но за компания с обект „приходи минус разходи“ разликата не е толкова фундаментална. Възможно ли е да се избегнат ограниченията, свързани с отчитането на разходите по време на опростяването (клауза 1 от член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и да се намали доходът, обложен с по-висока ставка (20% срещу 15%).
По-изгодно е да отпишете като разходи всички остатъци от суровини и материали към момента на прилагане на OSNO
За съжаление, опростените хора няма да могат да вземат предвид данъка върху доходите и ДДС, начислени за периода, в който компанията е прилагала общата система в разходите. Дори ако данъците са преведени в бюджета след прехода към опростената данъчна система (писма на Министерството на финансите на България от 16.10.07 № 03-11-05 / 251, от 19.12.06 № 03-11-04 / 2/281). Такива компании могат да вземат предвид като част от разходите само онези суми данъци и такси, от които не са освободени във връзка с използването на опростяване (подточка 22, клауза 1, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Това се дължи на факта, че разходите, посочени в параграф 1 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация, намаляват данъчната основа за един данък, ако не са посочени в член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Такова заключение следва от разпоредбите на член 252, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Всъщност сумите на данъка върху доходите и ДДС, начислени за плащане към бюджета, не могат да бъдат взети предвид при данъчното облагане поради разпоредбите на параграфи 4 и 19 на член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Имайте предвид, че е целесъобразно бъдещият опростител да отпише остатъците от суровини и материали като разходи, преди да премине към специален режим. Подобни действия ще спестят данък общ доход. Ако организацията възнамерява да използва обекта "приходи", тогава е особено ефективно да се отпишат всички разходи, направени вданъчни разходи при прилагане на общата система и преводно плащане за закупени стоки, работи, услуги след преминаване към опростено данъчно облагане. Тъй като тези разходи все още няма да бъдат взети предвид при изчисляването на единния данък (подклауза 5, клауза 1, член 346.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
От гледна точка на ДДС е по-добре да се продадат всички остатъци от непродадени стоки
Изгодно от гледна точка на оптимизиране на ДДС е и отписването на всички остатъци от суровини и материали като разходи през периода на прилагане на общия режим. Тъй като при преминаване към опростено данъчно облагане, компанията трябва да възстанови размера на входния ДДС, приет за приспадане (подклауза 2, клауза 3, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това данъкът трябва да се възстанови за всички придобити активи, които преди преминаването към специалния режим не са били използвани в сделки с ДДС. Оказва се, че за да бъдат сумите на възстановения данък минимални, е препоръчително да се продадат всички остатъци от непродадени стоки.
За непродадени стоки и неизползвани материали ДДС се възстановява в пълен размер. За дълготрайни активи и нематериални активи - в размер, пропорционален на тяхната остатъчна стойност (параграф 2, алинея 2, параграф 3, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време остатъчната стойност на такива обекти се определя според счетоводните данни и зависи от полезния живот на това имущество. И колкото по-кратък е този период, толкова по-бързо ще бъде възможно да се отпише цената на актива като разход. Следователно по-малък ще бъде размерът на ДДС, който ще се възстанови в бюджета при преминаване към специален режим.
Ако обаче дълготрайни активи или нематериални активи са били използвани в дейности, необлагаеми с ДДС или са закупени на цена без ДДС, тогава няма да се налага да възстановявате данъка при промяна на режима (писма на Министерството на финансите на България от 14.03.11 г. № 03-07-11/50, от 16.02.12 г. №A06-8685/2012).
Важно е, че размерът на възстановения данък може да се вземе предвид като част от други разходи при изчисляване на данъка върху дохода (параграф 3, алинея 2, параграф 3, член 170, алинея 1, параграф 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на България от 01.04.10 г. № 03-03-06/1/205). Вярно е, че ако компания, която е преминала към опростено данъчно облагане, започне отново да прилага общата система за данъчно облагане след известно време, тогава няма да е възможно да се приспадне ДДС, възстановен при промяна на режима. Освен това, независимо дали размерът на данъка е бил взет предвид в разходите при облагане на печалбите или не (писма на Министерството на финансите на България от 26.03.12 г. № 03-07-11 / 84, от 23.06.10 г. № 03-07-11 / 265, определение на ВАС България от 25.04.11 г. № VAC-4815 / 11 ).
Трябва да се отбележи, че чрез придобиване на дълготрайни активи, които вече са в експлоатация, една компания може да се възползва от благоприятните разпоредби на параграф 7 от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация. И задайте своя полезен живот. Подобни действия обаче могат да доведат до допълнителни такси. И така, в един от подобни спорове, организация, която отписа цената на използван багер като разход само за един месец, трябваше да възстанови ДДС. В същото време съдиите директно посочиха, че полезният живот не може да се определя произволно с цел минимизиране на данъчните задължения (Постановление на Федералния арбитражен съд на Волго-Вятски окръг от 26 юни 2012 г. № A11-4033 / 2011, потвърдено с решение на Върховния арбитражен съд България от 19 октомври 2012 г. № VAC-13290 / 1 2).
С помощта на споразумение за прихващане фирмата не може да върне дължимия ДДС на купувача
Спомнете си, че сумите на ДДС, изчислени и платени от бъдещето опростено при получаване на предплащане от купувачите, се приспадат през последното тримесечие на годината, предхождаща промяната на режима (клауза 5 от член 346.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Основата за такова приспадане са документи,потвърждаване на връщането на съответните суми данък на купувачите (писмо на Федералната данъчна служба на България от 10 февруари 2010 г. № 3-1-11 / 92@).
Такива документи могат да бъдат не само платежни нареждания за преводи на ДДС, но и споразумения за прихващане на дължимите суми на ДДС за възстановяване срещу бъдещи плащания по същото споразумение (Решение на Федералния арбитражен съд на Северозападния окръг от 04.08.10 г. № A21-11991 / 2009). Освен това правото на приспадане може да се упражни и ако договорът, по който е получено авансовото плащане, бъде прекратен и полученото авансово плащане не се върне на купувача (Решение на Федералния арбитражен съд на Волжския окръг от 18 юли 2008 г. № A65-26854 / 2007).
Разбира се, когато връщат ДДС, бъдещите опростени ще трябва да коригират договорната цена на стоките, работата и услугите надолу. Извършването на тези действия трябва да бъде документирано, например чрез допълнително споразумение към договора.
Преходът към опростена система не лишава компанията от правото на възстановяване на ДДС при експортни операции
Напомняме, че за да потвърди правото си да прилага нулевата ставка и да приспадне ДДС по входовете, износителят трябва да представи на инспекцията пакет от документи, предвиден в член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Крайният срок за подаване на такива документи е 180 дни от момента на освобождаване на стоките в режим на износ или от момента на изпращането им в страна, която е член на Митническия съюз (клауза 9, член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация, параграф 1, клауза 3, член 1 от протокола, ратифициран със закон № 98FZ от 19 май 2010 г.).
Според регулаторните органи, ако една организация е събрала документи, потвърждаващи износа след преминаване към опростена система, тогава тя няма право да се възползва от данъчното приспадане на ДДС (писма на Министерството на финансите на България от 15.04.10 г. Тъй като опростениятне се признават за платци на ДДС при износ (клауза 2, член 346.11 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време само платците на ДДС имат право да прилагат нулева ставка и да приспадат данък по получени доставки при експортни сделки (клауза 1, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Въпреки това арбитражните съдилища признават легитимността на възстановяването на ДДС след преминаване към опростена система (решения на федералните арбитражни съдилища на Волжския регион от 06.12.07 № A65-21054 / 2006-CA1-42-23, Северозапад от 02.13.06 № A66-8175 / 2005 области). В същото време има решения в полза на проверката (например решението на Федералния арбитражен съд на Западносибирския окръг от 08.04.13 г. № A27-6539 / 2012 г.).
Президиумът на Върховния арбитражен съд на България обаче в решение от 09.10.12 г. № 6759/12 застава на страната на компанията. Според върховните съдии всички данъкоплатци имат гаранция за възстановяване на ДДС, ако представят оправдателни документи в инспектората в определения размер и навреме. Това право по никакъв начин не зависи от това дали има промяна в данъчния режим или не. Освен това арбитрите отбелязаха, че данъчното законодателство не съдържа разпоредби, според които преходът към опростената данъчна система е основание за прекратяване на правото за получаване на възстановяване на ДДС върху експортни транзакции, извършени през периода на прилагане на общата система.
По този начин преходът към опростено данъчно облагане не лишава дружеството от правото на възстановяване на ДДС върху експортни операции, извършени през периода на прилагане на общия режим. Особено важно е, че в посоченото решение на Президиума изрично е посочена възможността за прилагането му и в други случаи с подобна фактическа обстановка.
По-изгодно е да закупите дълготраен актив или да го пуснете в експлоатация след преминаване към опростената данъчна система
Ако бъдещият опростен възнамерява да използва обекта "приходи минус разходи", тогава тойима възможност да спестите един данък при счетоводно отчитане на дълготрайни активи и нематериални активи. За амортизацията на тези обекти от съществено значение е техният полезен живот. Освен това условията, определени за опростените, се сравняват благоприятно с условията, приети за компании, използващи общата система.
По този начин отписването на обекти с полезен живот до три години се извършва през първата година от прилагането на опростеното данъчно облагане. А за обекти, които могат да продължат от 3 до 15 години, отписването се извършва по следния начин: през първата година се отписват 50 процента от първоначалната цена, през втората - 30 процента, през третата - останалите 20 процента. И дори за активи с полезен живот над 15 години се предвижда ускорена амортизация. Техните разходи трябва да бъдат отписани като разходи през първите 10 години от прилагането на опростената данъчна система (подточка 3, точка 3, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Разбира се, най-изгодно е да се амортизират вещи, които към датата на прехода имат полезен живот от 3 до 15 години. При общия режим амортизацията ще се начислява много по-дълго, тоест през целия полезен живот на имота. С опростяване разходите за придобиване на дълготрайни активи и нематериални активи се отписват на тримесечие на равни вноски (писмо на Министерството на финансите на България от 17.01.08 г. № 03-04-06-01/6). Освен това, независимо кога са придобити тези обекти - преди прехода към специален режим или след това. Основното нещо е обектът да бъде платен (клауза 2 на член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Очевидно придобиването или въвеждането в експлоатация на дълготрайни активи и нематериални активи ще бъде по-изгодно след прехода към опростена система. В същото време основното нещо е да не се надвишава максимално допустимата остатъчна стойност на дълготрайните активи от 100 милиона рубли. И размерътстойността на нематериалните активи не е ограничена по никакъв начин.