Как един посредник може да води дневник на фактурите?
Свиридова Т.В., ръководител на одиторска фирма, консултант по данъци и такси, съдебен експерт
Как един посредник може да води дневник на фактурите?
Изготвянето на фактури и техния счетоводен дневник от USN фирми, занимаващи се с посредническа дейност, има свои собствени характеристики. Освен това от 2015 г. насам тези дружества са задължени да водят регистър на получените и издадени фактури във връзка с посредническа дейност.
ДОБРЕ Е ДА СЕ ЗНАЕ
Същността на посредническия договор е, че едната страна (посредник) от името на другата страна (клиент) извършва определени действия, за които клиентът заплаща възнаграждение на посредника.
Дневниците за фактури се поддържат, за да се регистрира, съхранява и предава на данъчните инспекции информация за фактурите, които посредниците издават на купувачи и получават от продавачите като част от посредническата дейност. По отношение на посредниците, по такива фактури няма данъчни задължения, както и права на удръжки. Въпреки това, ръководени от информацията от дневниците на фактурите, получени от посредници, данъчните инспекторати ще могат да контролират съответствието на сумите на ДДС, начислени например от възложители при продажба на стоки (работи, услуги), със сумите на ДДС, които техните купувачи приемат за приспадане. Или, напротив, съответствието на удръжките на ДДС, декларирани от принципалите за стоки (работи, услуги, закупени за тях) с сумите на данъците, начислени за плащане в бюджета от продавачите на тези стоки (работи, услуги).
По този начин, за да подадат необходимата информация до данъчната служба, посредниците трябва да се регистрират в регистъра на фактурите:
- издадени фактуриклиенти на купувачи за стоки (строителни работи, услуги, права на собственост), продадени от посредници;
- фактури, издадени от продавачи на името на посредник при закупуване на стоки (работа, услуги, права на собственост) за клиента. Върху такива фактури продавачите трябва да начислят ДДС, а клиентите имат право на приспадане на данък;
- фактури, издадени на купувачи от тяхно име при продажба на стоки (работи, услуги, права на собственост), принадлежащи на клиенти. Върху такива фактури клиентите трябва да начислят ДДС, а купувачите имат право на приспадане на данъка;
- фактури, издадени от посредници на клиенти за стоки (строителни работи, услуги, права на собственост), закупени от продавачи.
ВАЖНО В РАБОТАТА
Регистър на получените и издадените фактури трябва да се води за всеки данъчен период, тоест тримесечно.
Процедурата за попълване и предаване на регистъра на фактурите в данъчната инспекция
В съответствие с параграф 1 от Приложение № 3 към Резолюция № 1137 дневникът за отчитане на фактури се състои от две части:
- част 1 "Издадени фактури";
- част 2 "Получени фактури".
Процедурата за попълване на регистъра на получените и издадените фактури е посочена в ал. 3–12 от Приложение № 3 към Указ № 1137. Когато водите дневник, трябва да използвате кодове за видовете операции:
- в част 1 "Издадени фактури" - по датата на издаване на електронните фактури или по датата на изготвяне на хартиените фактури, както и по датата на изготвяне (корекция) в случаите, когато фактурите не се прехвърлят на контрагенти;
- в част 2 "Получени фактури" - по датата на получаването им.
ВАЖНО В РАБОТАТА
Законодателствоне забранява отразяването на допълнителна информация във фактурите. Основното нещо е да не се нарушава последователността на местоположението на необходимите детайли.
В случай на регистрация в дневника на първичните фактури (включително коригираните), колони 16-19 от части 1 и 2 на счетоводния дневник не се попълват. При регистриране на коригиращи фактури (включително коригирани) в колони 8–19 на части 1 и 2 на счетоводния дневник трябва да се посочат актуализираните данни. Ако данните в колони 8-19 не са посочени, е необходимо да се отразят в тях показателите, посочени във фактурата, преди да се направят корекции по нея.
При липса на издадени (получени) фактури през данъчния период (включително коригиращи, коригирани, изготвени, но неподлежащи на издаване), се попълват само редовете на съответните части на дневника (име на данъкоплатеца, TIN / KPP и т.н.), табличните части на дневника остават празни (клаузи 8, 12 от Приложение № 3 към Резолюция № 1137).
Съгласно процедурата, предвидена в параграф 13 от Приложение № 3 към Резолюция № 1137, не по-късно от 20-ия ден на месеца, следващ изтеклото тримесечие, регистърът на получените и издадени фактури на хартиен носител трябва да бъде заверен от ръководителя на организацията (упълномощено от него лице), прошит, а страниците му номерирани и запечатани. Когато водите дневник в електронен вид, той трябва да бъде удостоверен с електронния подпис на ръководителя на организацията (упълномощено лице) при прехвърляне в данъчната служба.
ПОЗИЦИЯ НА МИНИСТЕРСТВОТО НА ФИНАНСИТЕ
Водене на дневник на фактури и документи
Срокът за съхранение на регистъра на получените и издадените фактури е четири пълни години от датата на последното вписване (клауза 13 от Приложение № 3 към Решение № 1137).
Консолидирани фактури
В случай, че вдоговорите за доставка предвиждат съответните условия, при изпълнение на такива договори фактурите могат да се издават едновременно с разплащателни и платежни документи, но най-малко веднъж месечно, независимо от броя на действително извършените доставки през месеца. Консолидираните фактури трябва да бъдат издадени не по-късно от 5-то число на следващия месец.
Ако посредникът е закупил стоки (строителни работи, услуги, права на собственост) от няколко продавачи, той има право да издаде консолидирана фактура на клиента, която може да съдържа данни от няколко фактури, получени от посредника от продавачите наведнъж. Това обаче е възможно, ако всички фактури са издадени на една и съща дата. При издаване на консолидирана фактура е необходимо да се вземе предвид специалната процедура за попълване на някои редове (колони):
При регистриране на фактура в част 1 на дневника за отчитане на фактури посредникът допълнително посочва:
- в колона 10 - името на продавача, от когото посредникът е закупил стоки за изпращача;
- в колона 11 - TIN и KPP на продавача.
Тази процедура следва от пп.пп. „k” - „l” на клауза 7 от Правилата за водене на дневник за счетоводно отчитане на фактури (Приложение № 3 към Резолюция № 1137).
ПОЗИЦИЯ FTS
Когато посредник закупува стоки (работи, услуги) за няколко клиенти, преиздадената фактура отразява данни за стоки (работи, услуги), приписани на всеки клиент.
Пример 1.
Тъй като агентът не е платец на ДДС, той не фактурира на принципала сумата на своето възнаграждение.
Пример за попълване на счетоводен дневник за фактури от посредник по "опростен" начин
Алгоритъм за документиране на ДДС
1. Посредникът, не по-късно от 5 календарни дни, считано от датата на изпращане на стоките (предоставяне на услуги), издава фактура на купувача, като посочва сумата на ДДС в нея. В същото време в редове (2), (2a), (2b) се посочват данните за посредника.
2. Посредникът регистрира издадената на купувача фактура в част 1 на счетоводната книга. В същото време в колони 10 и 11 на дневника посочете данните на клиента.
Имайте предвид, че законодателството не предвижда посредникът да предоставя на клиента заверени копия на фактури, издадени на купувача, както и да съхранява такива копия. Данните от издадената фактура обаче трябва да се прехвърлят на клиента, за да може той да попълни фактурата, която впоследствие се издава на посредника (най-лесно е, ако това е копие на издадената фактура).
3. Клиентът издава на посредника фактура, попълнена на базата на предоставеното копие. На ред (1) от фактурата се посочва датата на издаване на фактурата от посредника. Поредните номера на такива фактури се попълват в съответствие с индивидуалната хронология на клиента. Редове (2), (2a), (2b) показват данните на клиента. Редове (6), (6a), (6b) отразяват данните за действителния купувач.
4. Посредникът регистрира получената от клиента фактура в част 2 на счетоводния дневник. В същото време в колона 12 на дневника се посочва кодът за вида на сделката - „2“.
Моля, обърнете внимание: комисионерите (агентите) не регистрират в книгата за продажби фактури, издадени от тях на купувача, когато продават стоки (работи, услуги) от свое име (с изключение на случаите на продажба на конфискувано имущество със съдебно решение и участие в сетълментите на посредник - чуждестранно лице, което не е данъчно регистрирано вRF). В книгата за покупки фактурите, получени от клиента за стоки (работи, услуги), прехвърлени за продажба, също не се записват.
2. Посредникът регистрира получената фактура в част 2 на регистъра за получени и издадени фактури.
3. Посредникът изпраща копие от получената от продавача фактура на клиента.
4. Посредникът издава фактура на клиента, в която повтаря всички позиции за закупените за него стоки (работи, услуги) от фактурата, издадена от продавача. В този случай се посочва датата на фактурата, издадена от продавача на посредника. Поредните номера на тези фактури се попълват в съответствие с индивидуалната хронология на посредника. Редове (2), (2a) и (2b) отразяват данните за действителния продавач на стоки (работи, услуги).
5. Посредникът регистрира издадената на клиента фактура в част 1 на регистъра за получени и издадени фактури.
Моля, обърнете внимание: Посредниците не регистрират фактури, получени от доставчици и преиздадени на клиенти за горепосочените посреднически сделки в книгите за покупки и продажби, тъй като в този случай посредникът няма задължение за начисляване на ДДС.
">