Контрагентът се обърна към организацията с искане за прихващане на авансовото плащане, прехвърлено по договора, срещу плащане

В тази ситуация данъкоплатецът има право да приспадне сумата на ДДС, изчислена от сумата на аванса, получен от контрагента, само ако първоначалният договор (по който са получени тези средства) е прекратен или са направени промени в него. Трябва да се има предвид, че за да се приложи приспадането, полученият преди това аванс трябва да бъде върнат на контрагента в брой или не в брой. При връщане на аванс не в брой чрез прихващане на насрещни искове е необходимо страните да имат задължения една към друга.

От въпроса следва, че първоначалният договор не е прекратен; авансът се „прехвърля” от един договор в друг, но в същото време остава аванс.

По силата на алинея 1 на чл. 171 от Данъчния кодекс на България данъкоплатецът има право да намали общия размер на ДДС, изчислен съгласно чл. 166 от Данъчния кодекс на Руската федерация, към установения чл. 171 Данъчен кодекс България данъчни облекчения.

Така че, съгласно пар. 2 т. 5 чл. 171 от Данъчния кодекс на България, данъчните суми, изчислени от продавачите и внесени от тях в бюджета от сумите на плащане, частично плащане срещу предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), продадени на територията на Руската федерация, подлежат на приспадане в случай на промяна на условията или прекратяване на договора и връщане на съответните суми на авансови плащания.

Данъчните облекчения се прилагат по реда на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В съответствие с параграф 4 на чл. 172 Данъчен кодекс България удръжки за сумите на ДДС, посочени в параграф 5 на чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация,се извършват изцяло след отчитане на корекционни операции във връзка с връщане на стоки или отказ от стоки (работи, услуги), но не по-късно от една година от датата на връщане или отказ.

промяна на условията или прекратяване на договора;
възстановяване на авансови плащания.

В случай, че прехвърлянето на аванс от едно споразумение към друго се извършва в резултат на прекратяване на споразумението или промени в неговите условия, т.е. първото от горните условия, установено с ал. 2 т. 5 чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тогава за да се приложи приспадането на ДДС, трябва да бъде изпълнено второто условие - връщането на аванса на контрагента.

Това повдига въпроса какво точно следва да се счита за връщане на аванса. Ясно е, че като връщане, на първо място, могат да се подразбират действия по физическо прехвърляне (прехвърляне) на получени по-рано средства обратно към контрагента. Говорейки обаче за връщането, трябва да се има предвид, че в допълнение към връщането на средства в брой, гражданското законодателство предвижда и други начини за изплащане на задължения. Например едно задължение може да бъде погасено чрез неговото изпълнение, прихващане, новация, опрощаване на дълг и др. (Вижте глава 26 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Член 410 от Гражданския кодекс на България предвижда, че задължението се прекратява изцяло или отчасти с прихващане на еднородно насрещно вземане, чийто срок е настъпил или срокът не е определен или се определя от момента на предявяване.

В тази връзка считаме, че приложението на пар. 2 т. 5 чл. 171 от Данъчния кодекс България, когато прихващане на аванс, получен по един договор срещу плащане по друг договор, е възможно само ако контрагентът, прехвърлил този аванс, има някакво задължение към организацията, която го е получила. Например, в момента на прихващане на аванса, пратка довторият договор вече е сключен, в този случай страните имат взаимни задължения една към друга:

организацията дължи на контрагента стоките по първия договор (по който е получено авансовото плащане);
контрагентът дължи пари на организацията по втория договор.

В този случай се подписва споразумение за прихващане на насрещни искове, чието подписване освобождава страните от задължения една към друга и всъщност означава връщане на авансовото плащане в непарична форма.

В случай, че „прехвърлянето“ на аванса от един договор в друг е направено без наличие на насрещни задължения, например първият договор е прекратен, авансът е „прехвърлен“ към друг договор, по който все още не е извършена доставка, и този договор не съдържа условия за задължението на контрагента да преведе предплащането на доставчика, то в този случай са налице основания за прилагане на разпоредбите на чл. 410 от Гражданския кодекс на България не възниква. В такава ситуация се оказва, че организацията дължи на контрагента за стоките, а той от своя страна не й дължи нищо, т.е. нищо за броене. Към такава ситуация, според нас, разпоредбите на ал. 2 т. 5 чл. 171 от Данъчния кодекс на България не може да се приложи, т.к в този случай не е изпълнено условието за връщане на авансовото плащане (авансовото плащане не се връща в брой или по друг начин).