Мелиорация и благоустрояване
Ако земеделската земя е станала неизползваема, например поради пролетни наводнения, тогава те трябва да бъдат възстановени. В противен случай организациите са изправени пред сериозни глоби и земята може да бъде изтеглена от обращение. Земите могат да бъдат приведени в ред с помощта на рекултивация или радикално подобрение. Във всеки случай данъците и счетоводството ще бъдат различни.
Работите по изкуственото възстановяване на плодородния слой на почвата се наричат рекултивация.Извършва се върху онези земи, които са нарушени и не могат да се използват в селското стопанство. Рекултивацията протича на два етапа. На първия - технологичен - релефът се възстановява, т.е. запълват се дерета, кариери, унищожават се скални сметища и др. На втория етап - биологичен - се нанася плодороден почвен слой (ГОСТ 17.5.3.04-83).
Ако работата не включва прилагането на плодороден слой, тогава това се счита зарадикално подобряване на земятаТова е мелиорация, почистване на полета от неравности, пънове, камъни, дренаж, напояване и др. Мелиорацията може да се извърши и като част от рекултивацията. Тоест като отделен вид работа за възстановяване на плодородния почвен слой.
Всчетоводствототакива разходи първоначално се отразяват в сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“ и след това се отписват към текущите разходи (сметки 20, 26) през периода, който самата селскостопанска организация определя. Избраният метод трябва да бъде регистриран в счетоводната политика.
Организациите, които плащат единния земеделски данък, също трябва да вземат предвид причината за рекултивацията. Ако не е свързано с развитието на природните ресурси, тогава разходите при изчисляване на единния данък се вземат предвид като част от материала (подточка 5, клауза 2, клауза 3, член 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Когато става дума за ученеприродни ресурси, тогава разходите за рекултивация не могат да бъдат взети предвид при изчисляване на UAT.
Има два начина за организиране насчетоводство.
В този случай в края на годината всички капиталови разходи, приети за експлоатация, се отписват от сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ в дебит на сметка 01 „Дълготрайни активи“.
Кой от методите да използва, самата организация трябва да реши, като фиксира избраната опция в счетоводната политика.
Според нас обаче първият метод е по-изгоден.
Факт е, че Данъчният кодекс на България не казва как да се отчитат разходите за радикално подобряване на земятаза целите на данъка върху печалбата- като част от дълготрайните активи или като отделен инвентарен обект. Следователно организацията може самостоятелно да избере счетоводната опция и да я фиксира в данъчната счетоводна политика. Като правило те предписват опцията, която е предвидена за счетоводство.
Но ако разходите за радикално подобрение се вземат предвид като отделен елемент от дълготрайни активи, тогава разходите в данъчното счетоводство вече могат да бъдат отписани чрез амортизация.
ПРИМЕР 1Поради пролетното наводнение през 2009 г., част от земеделската земя на организацията е увредена (ерозирала, загубила плодородните си функции).
На обект А се наложи нанасяне на нов плодороден почвен слой (мелиорация). Стойността на работата, извършена от изпълнителя, възлиза на 600 000 рубли.
На обект Б организацията е извършила самостоятелно работа по отводняване и почистване на територията от наноси. Разходи - 200 000 рубли. Предполагаме, че обектът ще бъде пуснат в експлоатация през месец май. В същото време капиталовите инвестиции в основното подобряване на земята се отчитат като отделна позиция от дълготрайните активи.
Имайте предвид, че организациятаплаща ESH. Помислете как да отразявате разходите.
Парцел А.За целите на изчисляването на единния селскостопански данък, разходите за рекултивация на земя в размер на 600 000 рубли. отразени в състава на материала. И в счетоводството ще бъдат направени следните записи (организацията реши да отпише разходите за пет години):ДЕБИТ 97 КРЕДИТ 60- 600 000 рубли. - отразява разходите за рекултивационни работи;
ДЕБИТ 60 КРЕДИТ 51- 600 000 рубли. - заплащане на работата на изпълнителя;
ДЕБИТ 20 КРЕДИТ 97- 10 000 рубли. (600 000 рубли: 5 години: 12 месеца) - част от разходите за рекултивация на земя, свързани с отчетния месец, бяха отписани.
И в счетоводството е написано (амортизационна норма - 12% годишно):ДЕБИТ 08 КРЕДИТ 10 (69, 70.)- 200 000 рубли. - отразени капиталови инвестиции в работата по подобряване на земята, направени сами;
ДЕБИТ 01 КРЕДИТ 08- 200 000 рубли. – капиталовите инвестиции, свързани с подобряване на земята, са включени в дълготрайните активи;
ДЕБИТ 20 КРЕДИТ 02– 2000 rub. (200 000 рубли х 12%: 12 месеца) - начислена е амортизация за отчетния месец.
За да се предотврати деградацията на почвата, парцелите могат да бъдат изтеглени от обращение. Процедурата за консервация на земята е доста сложна. Може да се извърши както по решение на собственика на земята, така и по искане на Федералния кадастър.
Разработва се проект за консервация, в който са обсъдени всички въпроси, свързани със самата процедура, както и как ще се използват завзетите земи в бъдеще. В същото време земите, прехвърлени в консервация, се запазват от собственика.
Всчетоводствопарцелът, прехвърлен в консервация, се отразява в размера на първоначалната цена на отделна задбалансова сметка (например по сметка 012). В този случай е необходимо да се попълниУдостоверение за наличност на ценности, отчетени по задбалансови сметки.
Разходите, свързани с опазването на земята, могат да бъдат отписани като други (сметка 91 "Други приходи и разходи").
Що се отнася доплатците на единния земеделски данък, те не могат да вземат предвид такива разходи. Въпреки това, от 2010 г. земеделските производители имат право да вземат предвид разходите под формата на загуби от природни бедствия, пожари, аварии, епизоотии и други извънредни ситуации, включително разходите, свързани с предотвратяването и отстраняването на техните последствия (подточка 44, клауза 2, член 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно, ако земята е повредена поради тези причини, организацията има право да включи нанесените щети в разходите.
ПРИМЕР 2Агрофирма "Полюшко" (работеща на общ режим на данъчно облагане) прехвърли в консервация поземлен имот, чиято кадастрална стойност е 8 560 000 рубли. Въпреки това, преди това в почвата бяха приложени торове, цената на тези дейности възлиза на 650 000 рубли.
В счетоводството на земеделската компания счетоводителят отразява следното:ДЕБИТ 012- 8 560 000 рубли. - парцелът е прехвърлен в консервация;
ДЕБИТ 91 подсметка "Други разходи" КРЕДИТ 10 (69, 70.)- 650 000 рубли. - отразява разходите за опазване на земята.
В този случай селскостопанската компания може да вземе предвид 650 000 рубли. в разходите за целите на данъка върху дохода.