Не е потвърдено ДДС - платете данък
Емеляненко Елена Александровна, водещ експертен консултант на фирма ПРАВОВЕСТ
Процедурата за определяне на данъчната основа за експортни операции повдига много въпроси пред организациите износители. Например, какво трябва да направи счетоводителят, ако документите, потвърждаващи доставката за износ, не са събрани навреме?
Изчислете размера на данъка
Операциите по продажба на стоки за износ без документи се облагат с ДДС в размер на 18 (10) процента 7. В този случай данъкът, платен в бюджета, се изчислява по формулата: сумата на експортната пратка x 18% (10) = сумата на дължимия ДДС 1 т. 1 чл. 167 Данъчен кодекс България общ ред за определяне на данъчната основа (в деня на изпращане на стоки (работи, услуги)). В случай на непотвърждение на изпращане на стоки за износ, за изчисляване на данъчната основа, постъпленията се изчисляват по обменния курс на Централната банка на България в деня на изпращането им, а не плащане.8Относно данъчните облекчения
Тези правила показват, че допълнителни листове от книгата за покупки и книгата за продажби се съставят, когато се правят промени в тях. В същото време законодателите допълнително поясниха, че ако фактурите, съставени в нарушение на изискванията на Данъчния кодекс, са отразени в книгата за покупки, се прави запис в допълнителен лист „за анулирането на тези фактури, независимо кои конкретни данни на фактурата са попълнени неправилно или липсват“ покупки през този данъчен периоднеобходими промени. Те се отразяват в допълнителен лист от книгата за покупки за данъчния период, в който би било необходимо да се записват фактури, които преди това не са били регистрирани по предписания начин 10.
Предвид факта, че организацията е длъжна да изчисли ДДС за периода на доставка, счетоводителят трябва да направи промени в книгата за покупки, като използва допълнителен лист в този данъчен период. В него се отразяват фактури, въз основа на които износителят има право да приеме за приспадане ДДС върху стоките, продадени за износ.
Относно декларирането и санкциите
Цената на непотвърдена експортна пратка, увеличена със ставката и намалена с размера на данъчните облекчения, е показана в раздел 3 „Изчисляване на размера на данъка върху сделките за продажба на стоки (работи, услуги), прилагането на данъчна ставка от 0 процента, за които не е потвърдено“ на декларацията със ставка от 0 процента за данъчния период, на който пада денят на изпращане (прехвърляне) на стоки (работи, услуги).
Тоест организацията трябва да подаде в данъчната служба актуализирана декларация със ставка от 0 процента и обща декларация за горепосочения данъчен период. Според данъчните власти забавеното плащане на данък от 21-ия ден (денят, следващ деня на изтичане на периода за плащане на данъка (месец на изпращане на стоки)) трябва да се начислява лихва. Последният ден на начисляване е датата, на която данъкът е действително платен.
Съответно начисляването на неустойки се извършва по начина, предвиден в чл. 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Неустойките се начисляват за всеки календарен ден на забава за изпълнение на задължението за плащане на данъка, считано от деня, следващ установеното от закона плащане на данъка, и се определят като процент от неплатената сума на данъка. Приема се, че лихвата на неустойките е 1/300текущата ставка на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация. Санкциите се заплащат едновременно с плащането на данъчните суми или след пълното им плащане 11.
По този начин, ако организацията износител не е представила документи, потвърждаващи прилагането на нулева ставка на ДДС в рамките на определеното време, тогава счетоводителят може: 1) да начисли и плати сумата на неустойките от 21-ия ден след месеца на изпращане на стоките за износ; 2) да не се начисляват и не плащат сумата на лихвите от 21-ви, което ще доведе до разногласия с данъчните власти. В същото време данъчните власти и Министерството на финансите на България смятат, че ако фактът на износ бъде потвърден след 180 дни, организацията износител може да поиска възстановяване само на платените суми на ДДС. Що се отнася до сумите на платените глоби, тяхното връщане не е предвидено от Данъчния кодекс 13.
Как да се отрази ДДС в счетоводството при непотвърден износ?
Дебит 51 Кредит 68, подсметка "ДДС за възстановяване" - върнат платен ДДС.
Но ако не е било възможно да се съберат необходимите документи в продължение на три години, тогава сумата на ДДС върху непотвърден износ се отписва и се прави запис: Дебит 91-2 „Други разходи“ Кредит 68, подсметка „ДДС за възстановяване“ - експортният ДДС е включен в други разходи.
Отразяването на ДДС върху непотвърден износ в дебита на сметка 68 не е много удобно от практическа гледна точка. В крайна сметка в този случай действителното задължение към бюджета за плащане на ДДС се губи в счетоводството. В тази връзка, за отчитане на такива транзакции е препоръчително да се използва отделна подсметка към сметка 76 „ДДС върху непотвърден износ“. В същото време възможността за използване на тази сметка трябва да бъде отразена в счетоводната политика на организацията.
3) параграф 9 на чл. 167 Данъчен кодекс на Руската федерация
7) клауза 9, член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация