Нефтопродукти - Редът за изчисляване и плащане на акцизи

Групата стоки, обединени от понятието "петролни продукти" (POL), подлежи на акциз в повечето страни. А данъчното облагане на петролните продукти стана широко разпространено след енергийната криза от 70-те години. 20-ти век.

В България с акциз се облагат следните видове горива и смазочни материали, определени за целите на прилагането на глава 22 от Данъчния кодекс (ДК) като петролни продукти:

моторни масла за дизелови и (или) карбураторни (инжекторни) двигатели;

От една страна, акцизите върху петролните продукти в България играят ролята на плащане за ползване на пътищата, от друга страна, няма стопроцентово съответствие между кръга на платците на тези акцизи и кръга на участниците в движението.

Например моторните масла за дизелови и (или) карбураторни (инжекционни) двигатели подлежат на акцизно облагане, независимо от това къде са монтирани тези двигатели и в каква сфера на дейност се използват (в автомобилния транспорт, речни или морски кораби, сондажно оборудване или за отопление на жилищни помещения и др.). Освен това причисляването на бензина към акцизните стоки не се дължи на необходимостта от набиране на средства за функционирането на пътния сектор.

Размерът на акцизните ставки за различните видове петролни продукти се определя въз основа на цената на един тон от всеки вид продукт и е в пряка зависимост от вида на продукта. В същото време обаче страната ни не отчита такъв принцип на определяне на данъчните ставки, характерен за икономически развитите страни, като облагането с по-ниски ставки на по-малко опасните за околната среда петролни продукти.

Основният момент на новата процедура за данъчно облагане беше фактът, че появата на обект на данъчно облагане беше поставена в зависимост от наличието на организации и индивидуални предприемачи, занимаващи се с производство ипродажбата на петролни продукти, съответният документ, определен от закона като удостоверение за регистрация на лице, извършващо сделки с петролни продукти (сертификат).

Системата за облагане с акцизи върху петролните продукти е изградена по такъв начин, че всеки продавач на петролни продукти със сертификат, който е натрупал акциз при получаването им, при условие че купувачът потвърди факта на плащане на акциз със сертификат, има право на данъчно приспадане на размера на платения акциз. Тоест имаше механизъм на прихващане, подобен на ДДС. За нефтопродукти, изпратени за продажба на дребно от лица със сертификат, сумата на акциза не може да бъде представена за приспадане, а веригата от отчисления се прекъсва и при продажба на лице без удостоверение.

60% - към бюджетите на съставните образувания на Руската федерация.

Освен това акцизите върху петролните продукти бяха индексирани с 45%.

Новата процедура за данъчно облагане на петролни продукти имаше за цел да прехвърли данъчната тежест от производителите (рафиниращи организации) към организации, занимаващи се с търговия на едро и дребно с тези стоки, което, както се очаква, ще позволи разпределяне на плащането на акцизи върху петролни продукти между териториалните бюджети пропорционално на потреблението на тези продукти на тези територии, докато предишната процедура позволяваше събирането на акцизи само в тези съставни образувания на Руската федерация, където има големи рафинерии на петрол рии (рафинерии), а те не са толкова много.

На трето място, при упражняване на контрол върху данъчното облагане на петролни продукти по цялата верига "производител - посредник - продавач", данъчните власти успяха да администрират не само акциз, но и ДДС и данък върху доходите, тъй като се следят обемите на оборота на петролни продукти и печалбата, получена от тяхната препродажба.

Източникът на незаконно движение на автомобилен бензин беше практиката за получаване и продажба на нискокачествен автомобилен бензин, незаконно произведен в бензиностанции и петролни бази, чрез смесване с високооктанови добавки на закупените от тях „безакцизни“ стабилни фракции на бензин от бензиностанции, петролни бази и редица други организации в областта на доставката на петролни продукти.

Най-големият ръст на бюджетните приходи след въвеждането на новия ред се наблюдава през 2003 г., но този ръст се дължи до голяма степен на повишаване на акцизните ставки и съответно в по-малка степен на други фактори. Но данъчната администрация стана много по-сложна. Ако преди 2003 г. данъчните администрираха около 70 данъкоплатци, от които 40 големи петролни рафинерии, от 2003 г. броят на данъкоплатците надхвърли 1000.

Освен това, тъй като получаването на данъчно приспадане от продавача за нефтопродукти, продадени на лица със сертификат, не зависи от факта, че купувачът е платил акциз, имаше злоупотреби, които доведоха до значителни бюджетни загуби. За четири години просрочените акцизи върху петролните продукти са нараснали 16 пъти.

В редица случаи купувач със сертификат, получил петролни продукти от доставчик с сертификат на цена без акциз, начислил акциз върху тези петролни продукти, получил маркировка в регистрите на фактурите - основание за прилагане на данъчно приспадане от продавача на петролни продукти - платил само незначителна част от начислената сума (или не я платил изобщо), след което вече не подал данъчни отчети и не бил намерен на местонахождението си.

придобиване на петролни продукти в собственост;
осчетоводяване на получени петролни продуктифактура за плащане на услуги за производството им от доставени от клиента суровини и материали (включително от акцизни петролни продукти);
осчетоводяване на акцизни нефтопродукти, произведени самостоятелно от собствени суровини и материали (включително акцизни нефтопродукти);
получаване от собственика на суровини и материали от нефтопродукти, произведени от тези суровини и материали въз основа на споразумение за преработка.

Обект на облагане с акциз е било и прехвърлянето на собственика, който не притежава сертификат, на петролни продукти, произведени от данъкоплатеца от суровини, доставени от данъкоплатеца.

През 2005 - 2006г Бяха направени две съществени промени в Данъчния кодекс относно събирането на акцизите върху петролните продукти.

В същото време, като се има предвид, че бензинът от права дестилация се използва като суровина за производството на нефтохимически продукти, за да се избегне повишаване на цените за него, беше въведена нова процедура за изчисляване на акциза върху бензина от права дестилация, предвиждаща издаването на сертификат за преработка на бензин от права дестилация, наличието на което в лице, произвеждащо нефтохимически продукти на базата на бензин от права дестилация, не само определя задължението му като акцизният платец да начислява акциз върху получения (закупен) бензин, но също така му дава право, първо, да го получи (от сертифицирани доставчици) на цена без акциз, и второ, за данъчни приспадания на начислената сума.

На фона на борбата с продажбата на фалшиви продукти, тази мярка имаше и фискално значение: през 2006 г. бюджетната система на страната получи почти 7 милиарда рубли от акцизите върху бензина с права сеч. За справка: през 2006 г. акцизите върху бензина с права серия възлизат на 0,1% от приходите на консолидирания бюджет на Руската федерация.

За бензин с права серия, системата за удостоверение за регистрацияна човек, извършващ операции с бензин от права дестилация, се спестява. По този начин за бензина от права дестилация, продаван за производството на нефтохимически продукти, се запазва досегашният офсетен ред за изчисляване на акцизите с издаване на сертификати.