Ние изплащаме дивиденти „ръководство“, News Accountant 911
Автор:Марина Казанова • данъчен експерт, [email protected]
Основното условие за изплащане на дивиденти е наличието на печалба.В края на краищата дивидентите са част от печалбата, която подлежи на разпределение между участниците (Член 116 от Гражданския кодекс на Украйна, параграф "b" от член 10 от Закона за икономическите дружества *, член 30 от Закона за АД **, параграф 14.1.49 от TCU, параграф 4 от P (S)BU 15). И имайте предвид: печалбата не е данъчна, а счетоводна.
Дивиденти могат да се изплащат както от печалбата за текущия период, така и от неразпределената печалба за предходните. Като се има предвид това, за да се определи размерът на такава печалба, е логично да се съсредоточи върху размера на неразпределената печалба според баланса (нейната страница 1420).
В протокола от решението на общото събрание, въз основа на което ще се извърши изплащането на дивиденти, трябва да бъде фиксиран периодът, за който те се изплащат.
Тук е редно да засегнем темата за загубите. Да предположим, че в края на 2015 г. компанията е на печалба, а 2014 г. е нерентабилна. Могат ли всички печалби, генерирани през 2015 г., да бъдат използвани за изплащане на Divas? Важно е да запомните: решението как да се разпределят печалбите и да се покрият загубите еизключителна компетентност на общото събрание (чл. 33 от Закона за АД, чл. 59иалинея "г" част 5 от чл. 41 от Закона за стопанските дружества). Законодателството не съдържа изисквания получената печалба да се използва автоматично за покриване на загуби от предходни отчетни периоди. Общото събрание на участниците може да реши загубите от предходния период да бъдат покрити, например, за сметка на резервния капитал (ако е формиран). Тоест няма нарушения при разпределението на цялата печалба, получена през 2015 г. за изплащане на дивиденти. Но това решава общото събраниеплати диви в този случай или не.
Ако обаче не сте получили печалба през текущата година (и в същото време нямате неразпределени печалби от минали години), дивиденти не могат да бъдат изплатени. Но горното е вярно за дивиденти върху корпоративни права, различни от акции и обикновени акции.
Ако някой от участниците не е доволен от такова решение на общото събрание, тогава, като опция, той може да се обърне към съда, за да го обжалва. Това обаче може да стане само ако такова решение е взето в нарушение на закона.
Колко често могат да се изплащат дивиденти?Акционерните дружества могат да изплащат дивиденти самоведнъж годишно (това следва отчаст 2, член 30 от Закона за АД). В същото време, ако такава компания има неразпределени печалби от минали години, тогава потенциално честотата може да е различна.
Процедура на плащане.В най-общия си вид действа следната схема:
1. Общото събрание взема решение за изплащане на дивиденти. Документирано е. В същото време решението трябва да определи периода, през който компанията трябва да изплаща дивиденти (като се вземат предвид сроковете, установени от закона - за акционерните дружества по този въпрос вижте по-долу).
2. Въз основа на този протокол върховният изпълнителен орган на дружеството (управител, директор) издавазаповед за начисляване и изплащане на дивиденти.
3. Въз основа на поръчката се изплащат дивиденти.
Имайте предвид, че акционерните дружества могат да изплащат дивиденти чрез депозитарната система (вижте по-долу) и следователно тази процедура може да се различава за тях.
Кога и под каква форма могат да се изплащат дивиденти?За акционерните дружества този срок не може да надвишавашест месеца от датата на решението на общото събрание за изплащане на дивиденти. А за привилегировани акции -шест месеца след края на отчетната година (Част 2, чл. 30 от Закона за АД).
Акционерните дружества изплащат дивиденти чрез депозитарната система на Украйна или директно на акционерите (конкретният начин на плащане се определя с решение на общото събрание на акционерите). Ако акционерното дружество реши да изплаща дивиденти на части, тези плащания се извършват едновременно на всички лица, които имат право да получат дивиденти, пропорционално на броя на притежаваните от тях акции (клауза 5, раздел 1 от Заповед № 391***). Дивидентите на АД се изплащат изключително в пари (Част 1, чл. 30 от Закона за АД).
Що се отнася до другите икономически общества, при тях всичко е много по-либерално. Срокът за изплащане на дивиденти е вътрешна работа на участниците и е от компетентността на тяхното общо събрание. Що се отнася до формата на изплащане на дивиденти, тук също няма строги изисквания - тя може да бъде всякаква, включително в натура.
Счетоводни въпроси
ДДС.Плащането на divs впарична форма не подлежи на ДДС (клауза 196.1.6 от Данъчния кодекс). В натура - доставка с ДДС.
Авансови плащания на дивиденти за предприятия от цялата система.Данъкоплатците, изплащащи дивиденти в полза на юридически лица, са длъжни да плащат авансови плащания на дивиденти. Такова авансово плащане на дивидент се превежда в бюджета преди/или едновременно с изплащането на дивиденти (клауза 57.11.2 от TCU). Ставката е 18%.
Но имайте предвид: авансовото плащане на дивидента не се изплаща от цялата сума на дивидента, а само от размера на тяхнотопревишение над обекта на облагане с данък върху дохода, определено въз основа на резултатите от годината, за която са изплатени (стр. 57.11.2 NKU). Вярно е, че за да се изплати авансово плащане на дивидент само от превишената сума, трябва да са изпълнени две условия: 1) обектът на облагане с данък върху доходите за годината трябва да бъде деклариран; 2) паричното задължение за данък върху дохода, изчислено за годината, според резултатите от която се изплащат дивидентите, трябвада бъде погасено.
В противен случай дивидентът ще трябва да бъде изплатен от цялата сума на дивидента.
Ако дивиденти се изплащат за непълна календарна година, тогава за изчисляване на излишната сума трябва да използвате стойността на обекта на данъчно облагане, изчислена пропорционално на броя на месеците, за които се изплащат дивиденти (параграф 3 от клауза 57.11.2 от Данъчния кодекс).
Сумата на изплатените аванси за дивиденти се включва в намалението на данъка върху доходите, декларирано в данъчната декларация за отчетната (данъчна) година.
Авансово изплащане на дивидент за еднолични юридически лица. Авансовото изплащане на дивидент се отнася и за еднолични юридически лица. Всъщност при тях нещата са много по-лоши. В края на краищата, авансовото плащане на дивидента ще трябва да бъде платено от цялата сума на начислените дивиденти. Освен това е невъзможно да се прихване сумата на „авансовите плащания“ към плащането на един данък.
Изплащане на дивиденти на физически лица.Важни правила:
1. При изплащане на дивиденти на физически лица емитентът на корпоративни права действа като данъчен агент (клауза 170.5.1 от TCU).
2. Авансовото плащане на дивидент при изплащане на дивиденти на физически лицане се изплаща (виж по-горе).
4. Върху размера на начислените дивиденти се начислявавоенен данък (1,5%).
5. Данъкът върху доходите на физическите лица трябва да бъде платенв деня на изплащане на дивидентите. Ако дивиденти са начислени, но не са изплатени, данъкът върху доходите на физическите лица се плаща в рамките на 30 календарни дни след последния ден на месецаобвинения.
Дивидентите, които са реинвестирани в уставния капитал на емитента, не се облагат с данък върху доходите на физическите лица, ако пропорциите (дялове) на участието на всички акционери в уставния капитал на емитента не се променят (клауза 165.1.18 от TCU). С други думи, когато се прави т.нар.реинвестиция. Такива дивиденти се отразяват във формуляр № 1DF със знак за доход "142".