Ние потвърждаваме реалността на транзакциите
Към днешна дата една от най-честите претенции на данъчните власти е свързана с наличието на „проблемни“ доставчици във финансово-икономическите отношения на фирмите. Инспекторите признават за незаконно дружеството да получи данъчна облага в резултат на удръжки при изчисляване на ДДС, включително разходи за изчисляване на данъка върху доходите в разходите, ако контрагентите, от които са закупени стоките (работите, услугите), отговарят на признаците на "проблем". Като се има предвид преобладаващата съдебна практика, арбитрите често подкрепят данъчните власти и процедурите завършват не в полза на компаниите. Доказателствената база за този тип въпроси се основава на три основни компонента:
- проучване на стоковите потоци;
- проучване на паричните потоци;
- установяване на взаимозависимост между участниците в схемата и наличие на данъчна облага.
Като се има предвид това, всяка година компанията трябва да обръща все повече внимание на въпросите на предпазливостта и предпазливостта при избора на контрагенти. На практика често има ситуации, когато една компания е проявила благоразумие и контрагентът е бил проверен преди сключването на договора и контрагентът представя отчети, но инспекторите все още имат претенции по време на данъчни ревизии. Причините за оплаквания могат да бъдат както следва. Първият е, че контрагентът е само посредник, така наречената фирма посредник, която всъщност не извършва никаква дейност, а само пропуска парични потоци през себе си. Второто е, че контрагентът не е показал напълно оборота по сделките,като по този начин занижавате вашите данъци и, поради естеството на възстановяването на ДДС, намалявате шансовете на вашата компания да получи приспадане на ДДС. Разбира се, всичко това все още трябва да бъде доказано в рамките на контролните мерки за проверки, но никой не е имунизиран от подобни твърдения. И най-важното е, че през последните години има тенденция, че основният фактор за вземане на решение от съдилищата е потвърждаването на реалността на извършените операции. Освен това този вид потвърждение често пада върху плещите на компаниите, а не на данъчните власти. Ако са налични обективни доказателства и са предоставени на арбитрите, потвърждаващи реалността на транзакцията, фирмата има значителен шанс да спечели съдебния спор. Освен това Президиумът на Върховния арбитражен съд България 1 посочи, че фактите на недобросъвестност на контрагента на дружеството, при липса на други факти и обстоятелства, не могат да се считат за основание за признаване на данъчната облага за неоснователна.
Събиране и представяне на доказателства
За да се докаже, че бизнес транзакциите с контрагента са действително извършени, трябва да се обърне специално внимание на изготвянето на първични документи (фактури, актове за извършена работа или предоставени услуги, отчети на изпълнителя, актове за прехвърляне, фактури за плащане, както и фактури, технически спецификации, приложения и др.). В зависимост от предмета на договора, който фирмата сключва, пакетът от документи ще бъде различен. Въпреки това има общо „основно“, което ще ви помогне. Първо, това е, разбира се, споразумение с всички приложения и допълнения. Колкото по-подробно описва условията, спецификациите, отговорните лица и т.н., толкова по-вероятно е да се докаже реалността на сделките. Второ, това е фактура. Ако е наличен, компанията има право да получи приспадане на ДДС. Трето, това са платежни документи. Също така е необходимо да се съхранява информация, че контрагентът разполага с необходимите трудови и материални ресурси за изпълнение на условията на договора. Тази информация ще докаже, че доставчикът е имал собствен или нает офис, склад, производствени помещения (в зависимост от предмета на договора), квалифициран персонал, оборудване, транспортни средства и др. Можете да потвърдите наличието на ресурси, като използвате копия от договори за наем на помещения, превозни средства и оборудване, предоставени от контрагента, паспорти на превозни средства (PTS), удостоверения за собственост на недвижими имоти, актове за въвеждане в експлоатация на дълготрайни активи, персонал и други документи. Освен това е препоръчително да поддържате цялата официална и неофициална кореспонденция с представители на контрагента. В същото време, ако потвърдите и документално правомощията на хората, чрез които са сключвани договорите и е водена кореспонденция, това ще бъде убедително доказателство, че сделките не са били фиктивни. Нека разгледаме по-подробно какви документи могат да докажат реалността на сделката, в зависимост от нейния предмет.
Предмет на договора е стоката
Когато изучават реалността на сделките по договор за доставка на стоки, данъчните инспектори обръщат внимание основно на доставката на тези стоки. В крайна сметка е почти невъзможно да се докаже съществуването на стоки след дълъг период от време. Изключение правят стоките, които са уникални, притежават индивидуален номер (посочен от производителя), по който може да се проследи движението им. В такава ситуация при сключване на договори за доставка е необходимо да се предпише в общите условия задължителното наличие на приложения към договорите, които ще отразяват спецификацията, посочваща уникалните номера на тези стоки. Когато фирмата се занимава с по-нататъшна препродажба, тогавасъщо така е по-добре да изпращате стоки с препратка към тези номера. Ако оборудването е закупено за собствена употреба, тогава сертификатите за инвентаризация на това оборудване, както и инвентарните карти, потвърждаващи регистрацията, ще служат като доказателство за неговото наличие. Помислете за по-сложна ситуация, при която фирма закупува продукт, който няма уникални номера или данни, които да го идентифицират. В този случай реалността на транзакциите за придобиване, по-нататъшна препродажба или използване в производството ще помогне да се потвърди:
- фирмени складови записи;
- книги за покупки и продажби;
- вътрешни фактури;
- маршрутни карти за движение на рециклируемите материали в предприятието;
- преминава на територията на предприятието;
- входящ контрол на закупените стоки (резултати от химическо изследване);
- фирмени документи за по-нататъшна продажба на същия продукт;
- товарителни и транспортни документи и др.
Фактът, че тези документи могат да потвърдят реалността на бизнес сделките, се доказва и от съдебната практика 2 . Наличието на определени документи за потвърждаване на реалността на доставката също ще зависи от това кой е отговорен за транспортирането. Възможните варианти за взаимодействие по време на доставката на стоки и състава на пакета документи, който се изисква за всеки вариант, ще разгледаме в таблицата. Във всички изброени по-горе случаи при сключване на договор за доставка е необходимо подробно да бъдат посочени условията за доставка, като се посочат за чия сметка, с чии сили и в какъв срок ще се извърши. Също така е необходимо да се опише целия набор от документи, въз основа на които ще се извърши приемането на този продукт. Ако делото стигне до съд, фирмата ще бъде значително подпомогнатасвидетелства на складови или охранителни служители, които директно пропускат превозни средства на територията. Свидетелство, съдържащо информация, че това превозно средство наистина е минавало през територията на компанията, за него е издаден пропуск, водачът е предал стоките и складовият служител ги е приел, ще помогне да наклоните доказателствената база във вашата посока. Тези показания трябва да бъдат потвърдени и от дневници за регистриране на превозни средства, влизащи на територията на склада и дневници за регистриране на издадени пропуски за автомобили и водачи.
Предмет на договора са услуги
Особеността на всякакви услуги (включително консултантски, информационни и правни) е, че те нямат материално изражение. Услугите се продават и потребяват в процеса на тяхното предоставяне 3 . Следователно, дори преди сключването на договора, препоръчително е фирмата клиент да постигне споразумение с изпълнителя относно състава на документите, които ще бъдат използвани за формализиране на предоставянето на услуги, като поддържа кореспонденцията за съгласуване на този списък. На първо място, споразумение, акт за предоставяне на услуги и платежни документи ще помогнат да се докаже реалността и да се документират разходите по транзакциите. Договорът за предоставяне на консултантски, информационни, правни и други подобни услуги се счита за сключен, ако в него са посочени конкретни действия, които изпълнителят е длъжен да извърши, или са посочени определени дейности, които той е длъжен да извърши 4 . В договора за предоставяне на консултантски (информационни) услуги трябва да се посочи как изпълнителят ще съветва клиента:
Ако предмет на договора са строителство
Що се отнася до работата, пакетът от документи ще бъде почти същият като при предоставянето на услуги. Единствената и най-съществена разлика е, че формата на актаизвършената работа е одобрена от закона. Един от най-важните е формата на акта за приемане на извършената работа (формуляр № KS-2 7). Президиумът на Върховния арбитражен съд на България 8 говори за потвърждаването на реалността на работата. Той допълнително ориентира компаниите какво трябва да:
- проверява с контрагентите наличието на необходимите имоти, материални и трудови ресурси, лицензи за извършване на съответните видове работа;
- предварителна оценка на бизнес репутацията, платежоспособността на контрагента, както и риска от неизпълнение на задълженията и осигуряване на тяхното изпълнение;
- докаже, че естеството и обемът на извършената работа са съгласувани с клиента на възложената работа и служителите на изпълнителя се намират на територията на строителната площадка.
- кой и с чии сили ще ги осъществи;
- въз основа на каква документация;
- в какви срокове;
- дали тези работи са опасни и дали са необходими някакви форми на разрешение за извършване на тези работи и т.н.
В зависимост от нюансите, посочени в договора, всяко от условията трябва да бъде документирано. Всички документи трябва да бъдат подписани от двете страни по сделката. В бъдеще важен аргумент в потвърждаването на реалността на придобиването на произведения ще бъде доказателство, че те са били препродадени или използвани в производството на самата компания, например:
- тристранни актове за приемане и предаване на работи (в случай на подизпълнител);
- изчисляване на времето за изпълнение на работата (общо и самостоятелно);
- изчисления, потвърждаващи, че сами (без участието на подизпълнители) са приети и платени от клиентаработата не можеше да бъде свършена.
Горните препоръки се основават на законодателството на България и практиката по прилагането му. Правилно и напълно попълнените комплекти документи ще помогнат за минимизиране на данъчните рискове. Исковете на инспекторите обаче не могат да бъдат избегнати, ако контрагентът бъде признат за некоректен. В този случай успехът на компанията в защитата на интересите си в съда ще зависи от пълнотата на набора от документи, потвърждаващи реалността на транзакциите и правилността на тяхното изпълнение.