Новинарска статия
"Главен счетоводител". Приложение "Счетоводство в медицината", 2006 г., N 2
АМОРТИЗАЦИЯ НА ОБОРУДВАНЕТО СЛЕД РЕКОНСТРУКЦИЯ
Скъпото медицинско оборудване издържа дълго време и поради това често се надгражда или обновява. Ако счетоводителят използва нелинеен метод за изчисляване на данъчната амортизация и остатъчната стойност на оборудването към момента на реконструкцията вече е достигнала 20 процента, могат да възникнат въпроси относно отчитането на допълнително начислени суми. За това как да действаме в тази ситуация, ще разкажем в статията.
Промяна в първоначалната цена
Първоначалната цена на медицинското оборудване, приета за счетоводство въз основа на PBU 6/01, може да се промени в следните случаи:
За целите на облагането на печалбата въз основа на изискванията на параграф 2 на чл. 257 от Данъчния кодекс, промяната в цената на медицинското оборудване е възможна на почти същите основания като в счетоводството, с изключение на случаите на преоценка. Ще разгледаме случаи на промени в първоначалната цена на оборудването след реконструкция и модернизация.
Промяна в полезния живот
Целта на реконструкцията и модернизацията на медицинското оборудване е подобряване на първоначалните му функционални показатели. Следователно, в съответствие с параграф 20 от PBU 6/01, неговият полезен живот може да бъде променен.
Данъчният кодекс на България в параграф 1 на чл. 258 също дава право на данъкоплатеца да увеличи полезния живот на медицинското оборудване след въвеждането му в експлоатация, но само ако този срок действително е увеличен след реконструкция или модернизация.
Трябва да се отбележи, че в данъчното счетоводствоПреразглеждането на живота на оборудването може да се извърши само в рамките на сроковете, установени за амортизационната група, в която е била включена преди това.
Промяна в данъчната амортизация на оборудването
Данъчна амортизация на медицинско оборудване в съответствие с изискванията на параграф 1 на чл. 259 от Данъчния кодекс на България може да се изчисли по един от двата метода – линеен или нелинеен.
Ако е избран метод на линейно начисляване
При прилагане на линейния метод за изчисляване на данъчната амортизация на медицинско оборудване не трябва да има проблеми с изчисляването му след реконструкция или модернизация.
Ако е избран нелинеен метод
В този случай, съгласно изискванията на параграф 5 на чл. 259 от Данъчния кодекс на България, данъчната амортизация се изчислява по норма (К), която се определя по формулата:
K = (2: n) x 100%, където
n е полезният живот, изразен в месеци.
Това правило важи за остатъчната стойност на медицинско оборудване. В същото време, от месеца, следващ месеца, в който остатъчната стойност на оборудването достигне 20 процента от първоначалната стойност, данъчната амортизация за него започва да се изчислява по специален начин:
- остатъчната стойност се фиксира като базова стойност за по-нататъшни изчисления;
- размерът на начислената амортизация на месец се определя, като базовата цена се раздели на броя на оставащите месеци до края на полезния живот.
Следователно нетният резултат е увеличение на недостатъчно амортизираната стойност на оборудването. Тъй като стойността на това оборудване е била предварително определена, която е била обект на амортизация на равни вноски, новополучената недоамортизирана стойност ще бъдесе амортизира в размер на предварително установения дял.
В резултат на това действителният период на амортизация на това медицинско оборудване ще бъде удължен след установения преди това полезен живот.
Полезен живот - 3 години (36 месеца). Оборудване в съответствие с параграф 3 на чл. 258 от Данъчния кодекс на България се отнася към трета амортизационна група (от три до пет години).
Съгласно счетоводната политика за данъчни цели амортизацията се начислява по нелинеен метод.
Нормата на амортизация ще бъде:
(2 : 36 месеца) x 100% = 5,56%.
Амортизацията ще бъде начислена върху първоначалната стойност на посоченото оборудване:
- през май - 12602,07 рубли. ((240 000 рубли - 13 344 рубли) х 5,56%) и др.
Когато остатъчната стойност на апарата за изкуствено дишане стане под 48 000 рубли. (240 000 рубли х 20%), Oduvanchik LLC ще трябва да премине към линейния метод на амортизация.
Сумата на амортизацията ще бъде 194 319 рубли, а остатъчната стойност на оборудването ще бъде 45 681 рубли. (240000-194319). Оставащият срок на действие е 6 месеца (36-30).
45681 търкайте. : 6 месеца = 7613,5 рубли / месец
През същия месец беше взето решение за спешна модернизация на това оборудване, което беше извършено в рамките на една седмица. Цената на модернизацията възлиза на 60 000 рубли.
Подамортизираната стойност на имота след модернизацията е 105 681 рубли. (45681 + 60000).
Оставащият полезен живот се изчислява, както следва:
105681 търкайте. : 7613,5 рубли / месец = 14 месеца
Общо увеличеният живот на дълготрайния актив ще бъде 44 месеца (30 + 14).
Максималният срок на годност на апарата за изкуствено дишане е 60 месеца. Следователно цялата допълнителна амортизация ще бъде начисленавърху разходите, подлежащи на приспадане за целите на данъка върху дохода.
Ако удълженият живот на оборудването, включено в амортизационните групи, надвишава максималния полезен живот, определен в съответствие с изискванията на параграф 3 на чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация, част от допълнителната амортизация няма да се взема предвид за целите на данъка върху печалбата.
Пример 2. Нека използваме условието от пример 1.
В този случай недостатъчно амортизираната цена на оборудването след амортизация ще бъде 282 681 рубли. (45681 + 237000).
Оставащият полезен живот е:
282681 rub. : 7613,5 рубли / месец = 37 месеца
Общо увеличеният живот на оборудването ще бъде 67 месеца (30 + 37).
Но за целите на данъчното облагане на печалбата може да се вземе предвид само данъчната амортизация в следния размер:
7613,5 рубли / месец х 30 месеца = 228405 рубли.
Останалата част от допълнителната начислена амортизация в размер на 54276 рубли. (282681 - 228405) не подлежи на включване в броя на разходите, които се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата.