Обикновено партньорство като инструмент за данъчно планиране

В практиката на правоприлагането често възникват спорове относно законосъобразността на действията на данъкоплатците при сключване на споразумения за просто партньорство. Често данъчният орган посочва, че няма икономически смисъл в действията на данъкоплатците, а споразумението за просто партньорство има формален характер, преследвайки единствената цел: получаване на неразумни данъчни облекчения и избягване на данъчно облагане.

Обикновеното дружество възниква в резултат на сключването на договор между две или повече лица (съдружници). То (договорът) трябва да определя отговорността на всеки участник в партньорството за извършваните дейности. Характеристика на такова споразумение е, че това е единственият официален документ, записан в Гражданския кодекс на България и регулиращ съвместната дейност на участниците в обикновеното партньорство.

Помислете за следната ситуация. българска организация е сключила договор за обикновено дружество с чуждестранна организация с цел извършване на предприемаческа дейност. Предметът на дейност е организиране и осъществяване на търговска дейност на търговски центрове, които са имотни комплекси, действащи постоянно на места, определени от органите на изпълнителната власт и предназначени за извършване на търговска дейност по установени правила и разпоредби. Вноските на другарите ще бъдат истински пари. Печалбите на съдружниците се разделят по равно. За целите на данъчното планиране управлението на делата е поверено на чуждестранна организация, но счетоводството на приходите и разходите се извършва от български партньор.

Единен доход

Печалбата, получена от партньорите, се разпределя пропорционално на вноската или по споразумение (член 1048 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

В съответствие с международния договорчуждестранна организация ще плаща данък с по-ниска ставка.

В същото време данъчният орган може да направи редица искове, например да декларира, че:

дейността на чуждестранна компания по договор за обикновено партньорство формира нейно постоянно представителство в Руската федерация;
Сдружават се български и чуждестранни фирми, като условията на обикновеното дружество са различни от тези, които биха се сключили между самостоятелни предприятия. Следователно приходите на чуждестранната фирма трябва да се зачитат (изцяло или частично) към облагаемия доход на българската организация;
договорът за обикновено дружество е привидна сделка, т.е. има за цел да прикрие други действителни отношения между български и чуждестранни фирми, например заем, предоставен от чуждестранна фирма на българска организация. В този случай договорът е невалиден и данъчното облагане следва да се извърши в съответствие с действителните отношения на компаниите, например като лихва.

Основният антидот на тези аргументи е правилното изготвяне на прост договор за партньорство. Това е единственият начин за защита от атаки на регулаторните органи.

От една страна, от условията на споразумението следва да следва, че дейностите на чуждестранното дружество не представляват място на стопанска дейност по смисъла на тази данъчна спогодба. От друга страна, от него трябва да е ясно неговото икономическо значение за всички участници, то не трябва да съдържа явно неправдоподобни условия или условия, които не отговарят на действителните отношения на страните.

И един момент. В разглежданата ситуация изглежда важно да се отбележи, че в действащото законодателство по никакъв начин не е определено в какъв период или при достигане на какъв размер да се разпределя печалбата. Казва се само, че другарят водещсчетоводство на приходите и разходите, трябва да изчисли натрупаната сума на тримесечие до 15-ия ден на месеца, следващ отчетния период, и да информира другарите за дължимите им суми на приходите. Така се пише - дължимо, а следващо в скоби "разпределено". Това показва, че дължимото не означава раздадено. По този начин, как и кога да разделят печалбата, другарите решават сами и фиксират тази норма в договора. Например печалбите се разпределят след година. Три години, въпреки че не е забранено, но вероятно все още е неподходящо.

герои

Обектът на облагане с ДДС е продажбата на стоки (работи, услуги) на територията на Руската федерация, включително продажбата на обезпечение и прехвърлянето на стоки (резултатите от извършената работа, предоставянето на услуги) съгласно споразумение за предоставяне на компенсация или иновация, както и прехвърляне на права на собственост (клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Участник, който извършва дейност на обикновено дружество и е платец на данък върху добавената стойност, е длъжен да изчисли и плати ДДС върху всички приходи от продажбата на стоки по договор за обикновено партньорство

Поддържането на общ регистър на сделките, подлежащи на облагане с ДДС в съответствие с член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се възлага на участника в партньорството, което е българска организация или индивидуален предприемач (член 174.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При извършване на операции в съответствие с обикновено споразумение за партньорство (споразумение за съвместна дейност) или споразумение за доверително управление на имущество, участник в партньорството или попечител е обект на задълженията на данъкоплатеца, установени в глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Така при сключване на договор за съвместна дейност участниците трябва да определят кой от тях ще води общ регистър на сделките, предмет на негооблагане с ДДС.

В същото време данъчните декларации за ДДС се подават от лицето, което извършва дейността на обикновено партньорство (договор за съвместна дейност) до данъчния орган по мястото на регистрация.

СПЕСТЕТЕ ОТ ДДС, БЕЗ РАЗБИРАНЕ НА TC

Можете да спестите от ДДС. Използвайте всички възможности, позволени от закона! Електронната книга „Как да спестим от ДДС, без да нарушаваме данъчния кодекс“ ще ви помогне в това. Изтеглете пробната версия >>

По този начин участник, който извършва бизнес в обикновено партньорство и е платец на данък върху добавената стойност, е длъжен да изчисли и плати ДДС върху всички приходи от продажбата на стоки (работи, услуги) по споразумение за обикновено партньорство.

Член 171, клауза 1 от Данъчния кодекс на България определя, че данъкоплатецът има право да намали общата сума на ДДС, изчислена в съответствие с член 166 от Данъчния кодекс на Руската федерация, чрез данъчните облекчения, установени в този член.

Въз основа на параграф 3 от член 174.1 от Данъчния кодекс на България се прилага данъчно приспадане за стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, както и за имуществени права, придобити за производство и (или) продажба на стоки (работи, услуги), признати като обект на данъчно облагане в съответствие с глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в съответствие с договор за обикновено партньорство (договор за съвместна дейност) или споразумение за доверително управление на имущество предоставя се само на участник в партньорство или попечител, ако има фактури, издадени от продавачи на тези лица, по начина, предписан от глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Как и кога да споделят печалбите, другарите решават сами и фиксират тази норма в договора.

Ако във фактури, издадени от доставчици, като купувач е посочен друг участник, който не изпълняваотговорности на данъкоплатеца, доставчикът трябва да коригира фактурата.

Счетоводна политика

В счетоводната политика на обикновено дружество за данъчни цели е необходимо да се предвиди:

методи и процедура за изчисляване на амортизацията на амортизируемото имущество (член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
методи за оценка на материалите, когато се пускат в производство (клауза 8 от член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и стоките, когато се продават (клауза 1 от член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
метод за нормиране на лихвата по дългови задължения (член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако поне един от участниците в партньорството е българска организация или физическо лице, което е данъчно местно лице на България, счетоводното отчитане на приходите и разходите на такова партньорство за данъчни цели трябва да се извършва от българския участник, независимо от това на кого е възложено управлението на делата на партньорството в съответствие със споразумението (чл. 278 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В съответствие с чл.309 от Данъчния кодекс на България „Особености на данъчното облагане на чуждестранни организации, които не извършват дейност чрез място на стопанска дейност в България и получават доходи от източници в България”, доходите, получени в резултат на разпределение на печалби или имущество на организации, други лица или техни обединения в полза на чуждестранни организации, включително в случай на тяхната ликвидация (като се вземат предвид разпоредбите на параграфи 1 и 2 на чл. 43 от този кодекс), се класифицират като доходи на чуждестранна организация от източници в България и подлежат на облагане с данък, удържан при източника на плащане на дохода.

В правната литература и писмата на данъчните власти има мнение, че другар, който води отчет на приходите и разходите и управлява общите дела на другарите, не е нищо повече от един човек. Въз основа на горните съображения не е възможно да се съгласим с тази гледна точка.изглежда възможно.

Изгодна поръчка

Според повечето съдилища данъчното законодателство не използва понятието „икономическа целесъобразност“ и не урежда реда и условията за извършване на финансови и икономически дейности, поради което валидността на действията на данъкоплатците не може да бъде оценена от гледна точка на целесъобразност, рационалност, ефективност или получения резултат. По силата на принципа на свобода на икономическата дейност данъкоплатецът я извършва самостоятелно на свой риск и има право самостоятелно и самостоятелно да преценява нейната ефективност и целесъобразност.

Данъчна облага може да бъде призната за неразумна, ако за данъчни цели се вземат предвид транзакции, които не са в съответствие с действителния им икономически смисъл, или се вземат предвид транзакции, които не се дължат на разумни икономически или други причини (бизнес цели). В същото време данъчна полза не може да бъде призната за оправдана, ако е получена от данъкоплатец извън реална стопанска или друга икономическа дейност.

Александър Гушчин, адвокат

Практическа енциклопедия на счетоводителя

Всички промени през 2019 г. вече са направени в бератора от експерти.В отговор на всеки въпрос имате всичко необходимо: точен алгоритъм от действия, подходящи примери от реалната счетоводна практика, публикации и примерни документи за попълване.