Опростеният ангажимент няма да ви спести от ДДС, списание Главная книга, № 21, 2011 г.
Описание на схемата за оптимизиране на ДДС чрез продажба на стоки чрез опростен изпращач и идентифициране на нейните недостатъци
ДДС е данък, който е много полезен за държавата и изключително неприятен за платците. И по същата причина - размерът на данъка зависи малко от рентабилността на бизнеса. Дори тези, които работят на загуба, често трябва да го плащат. Ето защо не е изненадващо, че мнозина имат желание по някакъв начин да спестят от този данък. Но, за съжаление, често е невъзможно да се направи това.
Повечето схеми за оптимизиране на ДДС изглеждат законни и безопасни само на пръв поглед. Но в действителност, вместо очакваните ползи, те могат да доведат до допълнителни загуби. Една от тези схеми се основава на комисионен договор, при който комисионерът е платец на ДДС, а комисионерът е неплатец. Възможен е и вариант с използването на агентски договор, според който агентът действа от свое име.
Описание на веригата
Основната идея на схемата е, че платец на ДДС продава стоки като комисионер по споразумение с изпращач, който е неплатец на ДДС, като правило, прилагайки опростената клауза на параграф 2 на чл. 346.11 Данъчен кодекс България. По-голямата част от печалбата от сделката остава при комитента, комисионерът получава само малко възнаграждение. Само от тази сума се изплаща НД С клауза 1 на чл. 156 НК България. В същото време комисионерът издава фактури с ДДС на купувачите за цялата цена на стоките в параграфи. 1, 3 чл. 168 НК България. Да, за цялата цена на стоките. Как той оправдава това, ще кажем по-нататък. В резултат на това купувачите не губят приспадане на ДДС, което би било невъзможно, ако самият продавач премине към опростяване или ако ангажиентът продава стоки директно на купувачите.
Например, компания купува стоки от доставчик за 118 000 рубли. с ДДС ипродаден за 177 000 рубли. също с ДДС. Тя трябваше да плати ДДС в размер на 9000 рубли в бюджета.
Сега стоките от доставчика за 118 000 рубли. компанията придобива в USNO и след това продава чрез комисионер за същите 177 000 рубли. Комисионерът удържа възнаграждение от постъпленията, да речем - 1180 рубли, и плаща върху него ДДС в бюджета в размер на 180 рубли. алинея 1 на чл. 156 НК България
Ползата е очевидна - вместо 9000 рубли. трябва да платите само 180 рубли в бюджета. Освен това схемата ви позволява да спестите не само от ДДС, но и от данък общ доход. Тъй като комитентът се занимава с търговия, той трябва да избере опростяване с обект „приходи минус разходи“. След това, с по-голямата част от печалбите от продажбата на стоки, ще трябва да платите опростен аналог на данък върху дохода със ставка не 20%, а 15% или дори по-малко, ако намалените ставки и параграф 1 от чл. 284, ал. 2 на чл. 346.20 Данъчен кодекс България. Вярно, ще има допълнителни разходи, но малки. Парите ще трябва да бъдат изразходвани за създаване на ангажирана компания и поддържане на нейното съществуване.
Ако доставчикът не иска да работи с непозната компания и дори с опростена, можете също да закупите стоки по комисионно споразумение със същия комисионер. Тогава не само купувачът, но и доставчикът няма да знае за никакви промени.
Подобна схема се предлага да се използва за изкуствено създаване на удръжки в случаите, когато купувате стоки от неплатци на ДДС, но плащате този данък сами. Но тук ще са необходими две допълнителни компании. Единият е в опростен режим, вторият е в общ режим. Първият купува стоки от вашите доставчици и ги прехвърля за продажба по комисионно споразумение на второто дружество. Тя от своя страна Ви продава тези стоки, като издава ДДС фактури за цялата стойност на стоките. В резултат на това получавате удръжки заДДС, въпреки че всъщност купувате стоки от фирма на опростена основа.
Както можете да видите, можете да спестите много от ДДС, като използвате тази схема. Остава да видим доколко е безопасно.
Формални основания
Ако Данъчният кодекс се тълкува буквално, може да се твърди, че никой от участниците в схемата не нарушава закона. Вижте сами.
Купувачът приема данъка за приспадане, тъй като има фактура и стоките са приети за осчетоводяване, тоест всички условия за приспадане са изпълнени от параграф 1 на чл. 172 НК България. Фактът, че продавачът действа по комисионен договор, купувачът не е длъжен да знае. Да, никой не му забранява да приспада ДДС по комисионни фактури.
Комисионерът формално също не нарушава нищо. Данъчният кодекс изрично посочва, че при продажба на стоки данъкоплатецът трябва да представи на купувача сумата на ДДС, съответстваща на цената на стоката, и да издаде фактури за тази сума в ал. 1, 3 чл. 168, ал. 3 на чл. 169 НК България. Комисионерът трябва да спазва тези правила, тъй като, първо, той е платец на ДДС, и второ, той продава стоките на купувача, а не комисионерът, параграф 1 от чл. 990 Граждански кодекс България.
Но комисионерът също не трябва да плаща ДДС, тъй като не е платец на този данък. Правилото, че опростените данъкоплатци и други неплатци на ДДС, които са издали фактури с ДДС, трябва да внесат в бюджета посочения в тях размер на данъка и подп. 1 т. 5 чл. 173 НК България, не работи и тук. Та нали самият комисионер не е издавал фактури на никого.
Както виждате, никой от участниците в схемата няма за какво да търси отговорност. Освен това няма причина да им се начисляват допълнителни данъци. Но всичко това е само на теория. На практика, както знаете, формалното спазване на закона вече не гарантира данъчна сигурност. И компанията, която реши да използва такава схема,малко вероятно е да мине данъчна проверка.
Реални последствия
Дори един бегъл поглед към диаграмата е достатъчен, за да се разбере, че купувачът на стоките приспада ДДС, представен му от комисионера, но никой не плаща по-голямата част от този ДДС в бюджета: нито комисионерът, нито комисионерът. В резултат на това държавата губи пари. И е малко вероятно данъчните инспектори да не забележат това или да смятат това състояние за нормално. По-скоро ще положат всички усилия да принудят поне някой да начисли ДДС, представен на купувача.
Благодарение на ВАС България, данъчните власти са усвоили цяла поредица от трикове, които им позволяват да начисляват допълнителни данъци на тези, които изглежда формално спазват закона
За да обяснят какво точно сте направили грешно, само с помощта на NC, най-вероятно няма да успеят. В крайна сметка, както вече разбрахме, нито един от участниците в схемата не допуска откровени нарушения на закона. Но това не го прави много по-лесно. През дългите години на борба срещу „схемите“ инспекторите са получили цял арсенал от инструменти, които им позволяват да начисляват допълнителни данъци, когато изглежда, че няма нарушения, но компанията очевидно плаща много по-малко в бюджета, отколкото трябва. И те трябва да благодарят за това, преди всичко, на ВАС RF.
В резултат на това, поради прилагането на схемата, вие не само няма да спестите от ДДС, но и ще загубите удръжките си. Освен това ще трябва да плащате санкции и глоби.
Ако купувачът на стоките е бил инициатор на схемата, негативните последици ще бъдат малко по-малко - купувачът ще получи „само“ приспадане на ДДС, за което е въведена схемата. Освен това ще трябва да плати лихва и глоба.
Схемата за оптимизиране на ДДС с помощта на опростен изпращач изглежда много примамлива. Но е опасно да го прилагате, тъй като всички спестени данъци с много висока степен на вероятност ще бъдат начислени допълнително.при проверка. И най-вероятно ще трябва да платите дори повече, отколкото сте очаквали да спестите.