Организацията получи субсидия, статии за счетоводител, данъци и счетоводство
Безвъзмездната помощ е пари или друго имущество, което дарителите даряват и безвъзвратно прехвърлят на граждани или организации при определени условия. По правило субсидиите се отпускат за научни изследвания по конкретен проблем, програми в областта на образованието, изкуството, опазването на природата и др. Целта на финансирането може да бъде и награждаване на победители от викторини, състезания, олимпиади. Победата в тях зависи от това доколко програмата, предложена от кандидата или самия него, е значима за обществото или концедента.
Колко „струва“ субсидията
„Цената“ на безвъзмездната помощ се основава на оценката на разходите за изпълнението на тази програма. При съставянето му е необходимо да се обоснове необходимостта от материални, трудови, технически ресурси, софтуер и др. Често е необходимо да се включат организации на трети страни в сътрудничество. Например, ако нямате "образователен" лиценз, но програмата включва обучение на участниците или когато трябва да транспортирате хора до мястото на занятията, което също е невъзможно без лиценз.
Например, оценка на разходите за безвъзмездна помощ от фирма, която планира да обучи служители в основите на външнотърговското законодателство, може да изглежда така (Таблица 1).
Таблица 1. Оценка на разходите за безвъзмездни средства
| Материални разходи, включително: канцеларски материали консумативи обучителни материали сертификати за напреднало обучение | 5000 1000 1000 2500 500 |
| Отдаване под наем на класни стаи | 100 000 |
| Интернет поддръжка на програмата | 5000 |
| Заплата на администратора и UST | 50 000 |
| Заплащане на пътуването и настаняването на поканенитеучители | 150 000 |
| Заплата на поканените учители с начисления и UST | 40 000 |
| Плащане на комуникационни услуги, храна и други режийни разходи | 50 000 |
| Общо | 400 000 |
Данъци
Безвъзмездните средства, които не отговарят на поне едно от тези изисквания, се облагат с данък върху дохода.
Фирмите, които са получили безвъзмездна помощ, са длъжни да водят отделни отчети за приходите (разходите) в рамките на целевото финансиране. В крайна сметка, при липса на такова счетоводство, безвъзмездните средства се считат за облагаеми от датата на тяхното получаване (подклауза 14, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
ДДС. Безвъзмездните средства не се облагат с ДДС, ако получаването им не е свързано с плащане на стоки (работи, услуги). Следователно данъкът за получени доставки не се приема за приспадане. Отписва се за сметка на целево финансиране.
Ако компанията привлече хора, работещи по граждански договори, за изпълнение на целевата програма, тя ще може да спести част от UST, платени на FSS.
Счетоводство
в търговска организация. След закупуването на нетекущи активи и пускането им в експлоатация, счетоводителят на търговска организация трябва да направи запис:Дебит 86 Кредит 98 - размерът на целевото финансиране е включен в разсрочените приходи.
Тъй като върху тези дълготрайни активи или нематериални активи се начислява амортизация, се правят записи:Дебит 20 (25, 26. ) Кредит 02 (05) - начислена е амортизация на дълготрайни активи (нематериални активи);
След пускане на материалните запаси в производство или използване за нуждите на организациятанаправете осчетоводяване:Дебит 98 Кредит 91-1 - средствата за целево финансиране, отразени в приходите за бъдещи периоди, се включват в другите приходи на организацията.
В организация с нестопанска цел. След закупуването на нетекущи активи и въвеждането им в експлоатация средствата за целево финансиране се отписват, както следва:Дебит 86 Кредит 83 - средствата за целево финансиране, изразходвани за закупуване на нетекущи активи, се включват в допълнителен капитал.
Ако средствата са получени за финансиране на текущи разходи, счетоводителят трябва да отрази тяхното използване, както следва:Дебит 86 Кредит 20 (26) - средствата за целево финансиране, изразходвани за текущи дейности, се отписват.
Анализът на сметка 86 "Целево финансиране" се формира според посоката на средствата и източниците на тяхното получаване.
Нека използваме пример, за да покажем как да вземем предвид получаването и изразходването на безвъзмездна финансова помощ за изпълнението на конкретна програма.
Пример Заводът спечели безвъзмездна помощ в размер на 948 400 рубли. за ремонт на пречиствателни станции. Тези средства ще финансират такива разходи като: - заплатите на ремонтните работници (включително UST и застрахователни премии срещу производствени злополуки и професионални заболявания) в размер на 500 000 рубли; - ремонтни материали на стойност 448 400 рубли. (включително ДДС - 68 400 рубли) Счетоводителят на завода направи записи в счетоводството:Дебит 76 подсметка "Изчисления за целево финансиране" Кредит 86 - 948 400 рубли. - субсидията се отразява в състава на целевите приходи; - получена субсидия;Дебит 60 Кредит 51 - 448 400 рубли. - платени материали за ремонт на пречиствателни съоръжения;Дебит 10 Кредит 60 - 380 000 рубли. – закупени материали за ремонт на канализациясъоръжения;Дебит 19 Кредит 60 - 68 400 рубли. - Взема се предвид ДДС върху материалите;Дебит 20 Кредит 10 - 380 000 рубли. - преведени са материали за ремонт;Дебит 20 Кредит 70, 68, 69 - 500 000 рубли. - начислена е заплата с UST и вноски за осигуряване срещу производствени злополуки и професионални заболявания за ремонтни работници;Дебит 86 Кредит 98 - 880 000 рубли. (500 000 + 380 000) - разходите за ремонт на пречиствателни съоръжения се отразяват в приходите за бъдещи периоди;Дебит 86 Кредит 19 - 68 400 рубли. - ДДС е отписан върху материали за сметка на безвъзмездната помощ;Дебит 98 Кредит 91-1 - 880 000 рубли. - разходите за ремонт са включени в други приходи;
Отчитане на безвъзмездни средства
На първо място, за получената субсидия е необходимо да се отчете пред концедента. Той има право да изисква междинни отчети за изпълнението на разчета. Ако страните не са уговорили изрично това, отчитането се извършва в произволна форма. Това могат да бъдат например разпечатки на счетоводни регистри за сметка 86.
Самият доклад струва малко без подкрепящи документи. За да оправдаете получаването и плащането на услуги на трети страни, приложете към отчета копия от договори със съизпълнители, актове за извършена работа, фактури и документи, потвърждаващи действителното плащане за тези работи.
Получаването и разходването на средства трябва да се докладва на данъчните власти. За да направите това, попълнете лист 07 от декларацията за корпоративен данък (вижте таблица 2).
Таблица 2. Попълване на лист 07 от данъчната декларация за доходите
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | Грант | 010 | 05/02/06 | 5 000 000 | 31/12/06 | 4 500 000 | – | 500 000 |
| 2 | Грант | 010 | 10/05/06 | 10 000 000 | 31/12/06 | 9 000 000 | – | 1 000 000 |
| ОБЩО (редов код 020 | X | X | 15 000 000 | X | 13 500 000 | – | 1 500 000 |
И какво се случва, ако след резултатите от програмата получателят все още има неизползвани средства?
Ако концедентът позволи на получателя да запази неизползваните суми на негово разположение, тогава те ще трябва да бъдат включени в неоперативните приходи при изчисляване на данъка върху дохода. Тъй като в бъдеще те ще бъдат използвани не по предназначение (клауза 14 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Може да възникне и обратната ситуация - преразход. Тогава получателят ще бъде принуден да направи допълнително плащане за своя сметка. Ако в този случай концедентът откаже да компенсира преразхода, то според нас тези пари трябва да бъдат включени в счетоводните регистри като неоперативни разходи. В данъчното счетоводство обаче облагаемият доход не може да бъде намален с тази сума.
D.Василиев, главен счетоводител на фондация IFRU Източник на материал:"Практическо счетоводство"