Организационна структура, управление на данъчните органи
Взаимодействие между данъчните власти "вертикално" и "хоризонтално" на данъчната система
Взаимодействието между данъчните власти на България се осъществява в две посоки – „вертикално” и „хоризонтално”.
Взаимодействието "по вертикала" се дължи на факта, че системата на данъчните органи в България е тристепенна. На федерално ниво функционира централното управление на Федералната данъчна служба на България и събирането и междурегионалните инспекции на Федералната данъчна служба на България. На регионално ниво има отдели на Федералната данъчна служба на България. На местно ниво - проверки на ФДНС по области, проверки по области в градове, проверки в градове без районно деление, междуобластни проверки.
Всяко от тези звена в системата на данъчните органи има свои, местни, задачи, функции и правомощия, но те решават една обща задача - осигуряване на паричния поток към бюджета на България. Данъчните органи от различни нива са свързани помежду си чрез отношения на административно подчинение и взаимодействат "вертикално".
Централното управление и регионалните отдели на Федералната данъчна служба на България изпълняват административни и методически функции. Те обикновено не работят директно с данъкоплатците и не следят за спазването на данъчните закони и плащането на данъци. Районните (междуобластните) инспекции, напротив, работят пряко с възложените им данъкоплатци, упражняват данъчен контрол върху тяхната дейност и пряко осигуряват притока на средства в бюджетната система на страната.
По отношение на организирането на взаимодействието в рамките на данъчната система, основните задачи на Федералната данъчна служба на България са:
- планиране на работата на данъчните органи на страната;
- организация на работата на по-ниските данъчни органи с. за постигане на най-ефективните задачи,изправен пред федералната служба;
- координиране на работата на по-ниските данъчни органи;
- контрол върху дейността на по-ниските данъчни органи;
- организиране на взаимодействие на данъчните органи с други държавни органи, а в някои случаи - и с данъчни органи на други държави;
- методическа подкрепа на дейността на по-ниските данъчни органи с цел еднакво прилагане на данъчното законодателство в цялата страна;
- разработване и внедряване на единна структура на долните данъчни органи и единна технология за тяхната работа;
- разпределение на броя на служителите и фонд работна заплата между по-ниските данъчни органи в съответствие с натовареността и спецификата на всеки регион.
Федералната данъчна служба на България решава тези проблеми, като разработва различни нормативни документи, които са задължителни за по-ниските данъчни власти.
В съответствие с параграф 3 на чл. 31 от Данъчния кодекс на Руската федерация, Федералната данъчна служба на България, в рамките на своите правомощия, одобрява формулярите на заявления за регистрация в данъчните органи, формуляри за плащане на данъци и формуляри за данъчни декларации и установява реда за попълването им, които са задължителни за данъкоплатците. Трябва да се уточни, че тези документи са задължителни и за данъчните власти. Установявайки формата на данъчна декларация или заявление за регистрация на данъкоплатец, Федералната данъчна служба на България вече формира определена технология за обработката им в данъчната служба и схема за взаимодействие на данъчните власти по време на тази обработка.
Федералната данъчна служба на България издава заповеди за организацията на работата в едно или друго направление; правилник за провеждане на самостоятелна работа; заповеди и писма по някои въпроси на данъчната работа. Тезидокументите са задължителни за изпълнение от по-ниските данъчни органи и регламентират съвместната им работа по събиране на данъчна информация и данъчен контрол.
Федералната данъчна служба на България осигурява обща методическа подкрепа за процеса на събиране на данъци. Той предоставя разяснения по въпроси, които възникват пред по-нискостоящите данъчни органи в процеса на тяхната дейност, като осигурява единен подход към тези въпроси в цялата страна. В случай, че разяснение относно прилагането на данъчното законодателство се изготвя от областния отдел на Федералната данъчна служба на България, то трябва да бъде съгласувано с федералната служба.
В началото на годината Федералната данъчна служба на България разработва и утвърждава план за контролната работа на данъчните органи. Този план се съобщава на регионалните отдели на Федералната данъчна служба и служи като основа за планиране на техните дейности.
Федералната данъчна служба на България, заедно с други заинтересовани организации, участва в изготвянето на междуведомствени планове за определени области на работа, представя тези планове на по-ниските данъчни органи и контролира тяхното изпълнение. Федералната служба подготвя двустранни и многостранни междуведомствени споразумения и правила за взаимодействие и организира работата на данъчните органи за тяхното практическо прилагане.
В хода на проверките на работата на по-ниските данъчни органи служителите на Федералната данъчна служба на България обръщат внимание на това как е организирано тяхното взаимодействие с други органи на регионално и местно ниво, както и между отделите на един данъчен орган.
Федералната данъчна служба на България поддържа Единния държавен регистър на федералните данъкоплатци. За да направи това, тя получава информация от регионалните отдели за включването на данъкоплатците в USRN и изключването им от него,проверява подадената информация за пълнота и достоверност и я "помпа" в своята база данни. В случай, че в процеса на определяне на TIN на данъкоплатците по-ниските данъчни органи трябва да получат информация от федералната USRN, Федералната данъчна служба на България при поискване предоставя такава информация.
Отделите на Федералната данъчна служба на България за съставните единици на България изпълняват подобни функции по организиране и координиране на взаимодействието с окръжните инспекторати на Федералната данъчна служба, разположени в региона.
В някои случаи регионалните отдели на Федералната данъчна служба организират получаването и предварителната обработка на информацията, необходима за осъществяване на данъчен контрол, от регионалните отдели на други министерства или държавни органи в региона. В този случай информацията след нейната обработка на регионално ниво се предава на районните данъчни инспекции за използване при данъчното облагане на юридически и физически лица.
Необходимостта от взаимодействие между данъчните органи на едно и също ниво - взаимодействие "хоризонтално" - се дължи на следните фактори:
1. Данъкоплатците, регистрирани на територията, контролирана от една инспекция, извършват стопанска дейност на територията на една или повече други инспекции.
2. Данъкоплатците извършват стопанска дейност на територията на една инспекция, но имат обект на данъчно облагане, регистриран на територията на друга инспекция.
3. Данъкоплатците, регистрирани на територията, контролирана от една инспекция, извършват бизнес сделки с предприятия, банки, граждани, регистрирани на територията на други инспекции.
4. По различни причини данъкоплатците могат да преминат от данъчно счетоводство в една проверка към счетоводство в другапроверка.
Взаимодействието "хоризонтално" се осъществява чрез обмен на информация между данъчните органи на едно и също ниво, чрез организиране на кръстосани проверки и едновременни проверки на икономически субекти на няколко територии. В някои случаи данъчният инспекторат прехвърля правото за събиране на неплатени данъци на друг данъчен инспекторат.
Обменът на информация между данъчните органи на едно и също ниво може да бъде организиран на текуща основа в съответствие с разпоредбите, издадени от по-високите данъчни органи, и на инициативна основа.
Данъкоплатците се регистрират в данъчните инспекции по мястото на държавна регистрация, по местонахождението на клонове и представителства на организации, по местонахождението на недвижими имоти, собственост на данъкоплатците, и превозни средства, подлежащи на данъчно облагане. Във всеки от тези случаи данъчната служба може да му присвои TIN. В резултат на това съществува реална опасност от присвояване на два, три или повече TIN на един данъкоплатец. За да избегне това, Федералната данъчна служба на България установи, че TIN се определя само на мястото на държавна регистрация на данъкоплатеца. Когато кандидатства в данъчната инспекция за регистрация по местонахождението на клонове и представителства на организации, местоположението на недвижими имоти и превозни средства, собственост на данъкоплатците, инспекцията, към която е кандидатствал, е длъжна да изпрати искане до инспектората по мястото на неговата държавна регистрация, за да получи информация за присвоения му TIN.
Когато извършват одит за спазване на законодателството относно използването на касови апарати при парични разплащания с населението, данъчните инспектори контролират всички организации и предприемачи, които действително работят на тяхна територия,независимо от мястото на тяхната държавна регистрация. Актовете за такива ревизии се изпращат на онези данъчни инспекции, където са регистрирани проверените платци. Решенията за установени нарушения се вземат по месторегистрация на нарушителите. В същото време данъчните получават информация къде точно работят „техните“ данъкоплатци.
Лицата, регистрирани в данъчната инспекция по мястото на регистрация, могат да притежават собственост или да използват парцели, разположени на територията на други инспекции. Плащането на данъците върху земята и имуществото в този случай трябва да се извърши по местонахождението на земята и имота. Съответната данъчна служба обаче не винаги може да намери такива платци и да им връчи данъчни съобщения и данъчни молби. В този случай тя изпраща тези документи на инспектората по мястото на регистрация на гражданин, за да му ги предаде и да контролира плащането на данъци. Инспекторатът по местоживеене на платеца информира инспектората по местонахождението на обектите на данъчно облагане за приемането на такива просрочени задължения за събиране.