Отчитане на фискалните санкции (Петров Е
На практика нито един данъкоплатец и платец на осигурителни вноски в държавните извънбюджетни фондове не успява да избегне необходимостта от плащане на неустойки, глоби и други санкции, начислени във връзка със забавено или непълно плащане на данъци, такси, осигурителни вноски и други задължителни плащания към бюджета.
Отчитане на безспорни фискални санкции
За целите на класификацията на фискалните санкции определящ фактор е видът на данъка или таксата (друго подобно плащане към бюджета), по отношение на които организацията е санкционирана.
- данъци и застрахователни премии, отнасящи се към разходите
Пример 3. Да използваме условията на пример 1 с тази разлика, че организацията извършва няколко вида дейности (извършва работа по договори, предоставя различни услуги), а също така изгражда недвижими имоти за собствени нужди и съответно отразява разходите по сметки 08 „Инвестиции в нетекущи активи“, 20, 23, 25, 26. В същото време общите бизнес разходи се включват в себестойността на продуктите (работи, услуги) (дебитирани от сметката 26 към дебита на сметки 20 и 23). Тъй като начислените суми на заплатите и застрахователните премии са включени, наред с други неща, в цената на бъдещия дълготраен актив, сумата на санкцията се признава като част от други разходи: Дебит 91-2 Кредит 69 „Разплащания с FSS на Руската федерация“, подсметка от втори ред „Изчисления за глоби“, - 20 0 рубли. - Преценени са санкциите за неспазване на процедурата за подаване на калкулацията.
Сумите на корпоративния данък върху имуществото, транспортния и поземления данък, както и застрахователните премии се отчитат като разходи за обичайна дейност. Следователно санкциите, свързани с тези данъци, се третират по същия начин, както по-горе занеустойки и глоби върху застрахователните премии.
- данък общ доход
Фискалните санкции, свързани с данъчното облагане на печалбите (доходите), не се включват в печалбата (загубата) преди данъчно облагане и се отразяват отделно заедно с показателите за данък върху дохода (текущ данък върху дохода, промени в отсрочените данъци и др.), Формиращи нетната печалба (загуба) на организацията за отчетния период (клауза 5 от Препоръката), включени в печалбата преди данъци. Санкциите, свързани с такива данъци, също трябва да бъдат включени в тази група показатели. Включването на тези санкции в разходите, които формират печалба преди данъци, ще наруши общата логика на конструиране на отчета за финансовите резултати и ще създаде цикличен проблем на аритметичното свързване на размера на данъка с печалбата преди данъци (изкуствени постоянни разлики). В допълнение, отразяването на фискалните санкции, свързани с облагането на печалбата (дохода), след показателя печалба преди данъчно облагане, пряко следва от описанието на сметка 99 от Инструкциите за прилагане на сметкоплана. В отчета за финансовите резултати санкциите, заедно със сумите на тези данъци, се отразяват под реда "Печалба (загуба) преди данъци". Размерът на финансовите санкции в този случай може да бъде отразен на отделен въведен ред след ред 2410 "Текущ данък върху доходите".
Пример 4. Организации от данъчния орган въз основа на резултатите от документна проверка на данъкаданъчни декларации за 1-во тримесечие на 2016 г. е начислена лихва поради забавено превеждане на месечните авансови вноски към бюджета. Организацията не планира да ги оспорва Начисляването на неустойки в счетоводството се придружава от следния запис: Дебит 99 Кредит 68, подсметка „Изчисления за данък върху дохода“, подсметка от втория ред „Изчисления за неустойки“, - начисляват се неустойки за късно прехвърляне на авансово плащане за данък върху дохода.
- ДДС и данък върху доходите на физическите лица
Ако данък, такса или друго подобно плащане към бюджета не е признато в печалбата (загубата), включително включено в себестойността на всеки актив или компенсирано от друга страна, свързаната фискална санкция се признава като разход, който не е свързан с нормалните дейности на организацията (друг разход) (клауза 4 от Препоръката). В крайна сметка ДДС се компенсира от другата страна. Санкциите върху такива плащания не подлежат на компенсация. Следователно те трябва да бъдат признати като разходи и класифицирани като други разходи. Въз основа на това те се вземат предвид в отчета за финансовите резултати при формиране на показателя, въведен в ред 2350 "Други разходи". Съответно размерите на такива санкции ще бъдат взети предвид при определяне на стойността на показателя, посочен в ред 2300 „Печалба (загуба) преди данъци“.
Пример 5. Въз основа на резултатите от документна проверка на данъчната декларация за ДДС за 1-во тримесечие на 2016 г. организациите начислиха допълнителни данъци, санкции и глоби поради незаконно използване на данъчни облекчения (няколко фактури бяха издадени с нарушения). Данъкоплатецът не планира да оспорва решението на инспекцията. Доначисляване на размера на ДДС, санкции иданъчната санкция в счетоводството се придружава от следните записи: Дебит 91-2 Кредит 68, подсметка „Изчисления на ДДС“, подсметка втори ред „Изчисления на данъци“ („Изчисления за санкции“, „Изчисления за глоби“), - начислена е допълнителна сума на ДДС (начислени са санкции (глоби) върху данъка).
Фискалното плащане на данъка върху доходите на физическите лица, както и ДДС, не намалява икономическите ползи на организацията, тоест не влияе върху размера на печалбата (загубата). Ако ДДС, начислен от организацията, се компенсира от купувачите на стоки, работи, услуги, тогава изчисленият данък върху доходите на физическите лица се удържа от дохода, изплатен на физическото лице. Отново, санкциите върху такива плащания срещу данъчни агенти не подлежат на такова удържане. Следователно те също се отразяват счетоводно като част от други разходи.
Пример 6. На организация е наложена глоба на основание чл. 123 от Данъчния кодекс на България за късно превеждане в бюджета на данъка върху доходите на физическите лица, удържан от доходите на работниците и служителите. Данъчният агент не планира да оспорва законосъобразността на налагането на глоба и нейния размер. Начисляването на глоба в счетоводството се отразява в следния запис: Дебит 91-2 Кредит 68, подсметка „Изчисления за данък върху доходите на физическите лица“, подсметка от втори ред „Изчисления за глоби“, - са начислени санкции за данък върху доходите на физическите лица.
Предизвикателство на фискалните санкции
Пример 7. Въз основа на резултатите от одита организациите са натрупали просрочени задължения, неустойки и глоби върху данъка върху имуществото на организациите. Общата сума на допълнителните такси е 369 500 рубли. Ръководството реши да оспори начисленията, като подаде жалба до по-висок данъчен орган и, ако е необходимо, в съда. Шансовете за успех бяха оценени като високи (75%). Тъй като вероятността за отмяна на решението на данъчния орган беше оценена от организацията на 75%, вероятността за извършване на разходи за плащанедопълнителни суми, начислени от инспекторите, е 25%. Това означава, че едно от условията, посочени в параграф 5 от PBU 8/2010, не е изпълнено: донякъде е неправилно да се каже, че разходите (намаляване на икономическите ползи) са по-вероятни, отколкото не (параграф 7 от PBU 8/2010). Следователно няма основания за признаване на изчисленото задължение. Висшият данъчен орган частично отмени решението на инспекцията (по отношение на натрупване на просрочени задължения), в резултат на което размерът на допълнителните такси намаля до 105 800 рубли. (наказания и глоби) Организацията се обърна към съда. Шансовете за успех са оценени на 35%. В този случай са изпълнени условията за признаване на прогнозно задължение: - вероятността за възникване на разходи е повече от 50%; - размерът на задължението може да бъде разумно оценен (105 800 рубли). При такива обстоятелства организацията е длъжна да натрупа прогнозното задължение: Дебит 91-2 Кредит 96 - 105 800 рубли . - натрупано е изчислено задължение Първоинстанционният съд отказа организацията да изпълни посочените изисквания. Апелативният съд се съгласи със становището на по-долната инстанция. Организацията не се обърна към касационната инстанция към датата на влизане в сила на решението на апелативния съд организацията има дълг към бюджета, който в този случай се отразява в окабеляването: Debet 96 Кредит 68, подсметка „Разплащания за данък върху доходите на физическите лица“, подсметка от втори ред „Данъчни изчисления“, „Разплащания за неустойки“, „Изчисления на глоби“, „Изчисления на глоби ”, „Изчисления на глоби”, „Изчисления на глоби” - 105 800 rub. - начислени са просрочени задължения по доначисляване на данък върху имотите, неустойки и данъчни санкции.
Ако не сте намерили необходимата информация на тази страница, опитайте да използвате търсенето в сайта:
Върни се на предишната страница