Отчитане на разходите за гориво и смазочни материали по опростената данъчна система
Автор:Бурсулая Т.Д., водещ одитор RIGHT WAYS LLC
Отчитане на разходите за придобиване и отписване на горива и смазочни материали
Гориво и смазочни материали, закупени от отговорно лице за автомобил, се приемат за счетоводство по дебит на сметка 10 "Материали", подсметка 10-3 "Гориво",
В счетоводството отписването на отработено гориво и смазочни материали се отразява в дебита на сметка 20 "Основно производство", 26 "Общи стопански разходи", 44 "Разходи за продажба" или сметка 91 "Други приходи и разходи", подсметка 91-2 "Други разходи" в съответствие с кредита на сметка 10, подсметка 10-3.
Данъчно отчитане на разходите за гориво
Разходите за данъчни цели съгласно опростената данъчна система са всички разходи, при условие че са икономически обосновани, потвърдени с документи, изготвени по начина, предписан от законодателството на Руската федерация, и направени за извършване на дейности, насочени към генериране на доход (клауза 1, член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Или разходите за бензин, масла и т.н. могат да се вземат предвид въз основа на ал. 5 т. 1 чл. 346.16 Данъчен кодекс България като част от материалните разходи.
На основание алинея 2 на чл. 346.17 от Данъчния кодекс на България, разходите на данъкоплатеца се признават за разходи след действителното им плащане.
Документиране на разходите за ГСМ
- име и номер на пътния лист;
- информация за срока на валидност;
- информация за собственика на автомобила;
- марка и държавен номер на автомобила;
- фамилия, име и бащино име на водача.
Освен това формата на пътния лист трябва да бъде одобрена в счетоводната политика.
Заедно с това отбелязваме, че пътните листове трябва да се съхраняват в организацията най-малко пет години.
Нормиране на разходите за горива и смазочни материали
НК България не е предоставенарегулиране на разходите за гориво.
Така разходите за бензин, масла и т.н. могат да бъдат взети предвид изцяло или в границите. Избраната опция трябва да бъде фиксирана в счетоводната политика.
По този начин са възможни следните варианти за отчитане на отписването на разходите за гориво и смазочни материали:
Отписване на разходи за горива и смазочни материали според реалното потребление
Тъй като не е предвидено нормиране, е възможно да се установи процедурата за отписване на разходите за гориво и смазочни материали според действителното потребление, т.е. да се приемат всички разходи въз основа на разписките на бензиностанциите, приложени към пътните листове и предварителни отчети на водача. На практика обаче е невъзможно да се обосноват такива разходи, тъй като в касовата бележка се посочва само марката гориво и времето на зареждане, без името на марката и още повече номера на автомобила.
Това е директен начин за надценяване на разходите за гориво.
Нормиране на разходите за гориво и смазочни материали
В този случай разходът на гориво и смазочни материали се нормализира за всяко конкретно превозно средство и се утвърждава методологията за изчисляване на стандартите в счетоводната политика.
По правило нормата се определя въз основа на техническата документация на производителя. Това е доста удобен метод, лесен за изчисляване и документиран.
Нормиране на разходите за горива и смазочни материали в съответствие с Методическите препоръки
Като се има предвид гореизложеното, може да се заключи, че използването на официално установените Методически препоръки е доста удобен и безопасен метод на счетоводство, което позволява да се намалят рисковете данъчните власти да откажат да приемат разходите за гориво.
В баланса на Организацията, прилагаща опростената данъчна система с обект "доходи минус разходи", има автомобил.
На 12 май 2015 г. шофьорът на организацията е изпратен на дежурство с този автомобил.
По протокола на шофьора са дадени пари за закупуване на ГСМ в размер на 825търкайте.
В края на работния ден служителят представи предварителен отчет в счетоводството с прилагане на касовата бележка на бензиностанцията, от която следва, че е закупил 25 литра бензин AI-95 на обща стойност 825 рубли.
Съгласно счетоводната политика за счетоводни цели Организацията отписва материали по средна цена, а пътните листове са за един месец.
На 31 май 2015 г. водачът представи пътен лист, потвърждаващ изразходваното гориво в счетоводството. Според маршрута:
- остатъчно гориво в резервоара при заминаване за дежурство - 2 литра;
- остатъчно гориво в резервоара при връщане на работното място - 7 л;
- пробег на автомобила по време на пътуването - 200 км.
Количеството гориво, което се включва в разходите е 20 литра (2 литра + 25 литра - 7 литра).
Средната цена на горивото, като се вземе предвид балансът в началото на месеца, в размер на 66 рубли. - 33 рубли. [(66 rub. + 825 rub.): (2 l + 25 l)].
Следните записи трябва да бъдат направени в книгата:
- 825 рубли. - издадени по отчет средства за закупуване на гориво;
Дебит 10, подсметка "Гориво", Кредит 71
- 825 рубли. - капитализирани ГСМ (въз основа на авансов отчет);
Дебит 26 Кредит 10, подсметка "Гориво",
- 660 рубли. (20 l x 33 рубли) - цената на използваното гориво е отписана.
В данъчното счетоводство Организацията отписва разходите за гориво и смазочни материали в съответствие със следните стандарти, одобрени от местния акт:
- базов разход на гориво на 1 км - 0,089 л;
- корекционен коефициент за ползване на климатик от базовата разходна норма - 1,07;
- стандартният разход на горива и смазочни материали се изчислява като произведение от базовия разход, пробега и корекционния коефициент.
Максималният размер на разходите за гориво и смазочни материали, които могат да бъдат взети предвид в разходите, когато"опростен" е равен на 628,52 рубли. (33 рубли х 19,046 литра).
Тази сума трябва да бъде записана в книгата за приходи и разходи на 31 май.
31,48 рубли са останали неотчетени за данъчни цели. (660 рубли - 628,52 рубли).